2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第8章(2)

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　　第二節(jié)　審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

　　樣本設(shè)計(jì) 樣本選取 樣本結(jié)果評(píng)價(jià)

　　一、樣本設(shè)計(jì)階段

　　在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的特征。

　　(一)確定測(cè)試目標(biāo)

　　(二)定義總體與抽樣單元

　　1.總體——在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍。

　　注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確�？傮w的適當(dāng)性和完整性。

　　2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料;在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單位。

　　3.分層——如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　注意：

　　第一，在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)金額對(duì)總體進(jìn)行分層;

　　第二，對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)定義誤差構(gòu)成條件——識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計(jì)抽樣程序時(shí)就沒有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。

　　(四)確定審計(jì)程序

　　二、選取樣本階段

　　(一)確定樣本規(guī)模

　　1.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)——與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

　　2.可容忍誤差——與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

　　注意：在控制測(cè)試時(shí)，可容忍誤差即是可容忍偏差率，控制發(fā)生偏差的次數(shù)或頻率。在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可容忍誤差為可容忍錯(cuò)報(bào)。

　　3.預(yù)計(jì)總體誤差——與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

　　4.總體變異性——與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

　　注意：在控制測(cè)試中，一般不考慮總體變異性。

　　5.總體規(guī)�！�—對(duì)樣本規(guī)模影響很小

　　注意：對(duì)小規(guī)�？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測(cè)試項(xiàng)目的方法的效率低。

　　(二)選取樣本

　　在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。不管使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，所有的審計(jì)抽樣均要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本對(duì)總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

　　選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣

　　(1)對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　(2)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法——確定隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線。

　　例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用隨機(jī)數(shù)表法從連續(xù)編號(hào)為0001——2000的兩千張憑證中隨機(jī)抽取20張進(jìn)行檢查。確定使用前四位數(shù)，從第十列第一行為起點(diǎn)，自上而下逐列查找。則依次選�。�1770、1382、0208、0927、1448、0135…

　　表8-2　　隨機(jī)數(shù)表

　　隨機(jī)數(shù)選樣不僅使總體中每個(gè)抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。由于統(tǒng)計(jì)抽樣要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠計(jì)量實(shí)際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模

　　系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，在總體隨機(jī)分布時(shí)也可適用于統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　3.隨意選樣。隨意選樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項(xiàng)目。

　　三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機(jī)數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，即對(duì)總體的所有項(xiàng)目按隨機(jī)規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，當(dāng)然也可以在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。

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