2013注冊會計師考試《審計》基礎講義：第16章(2)

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　　第二節(jié)　庫存現(xiàn)金審計

　　一、審計目標

　　(一)審計目標與認定對應關系表

　　(二)審計目標與審計程序?qū)�應關系表

　　二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試

　　三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

　　庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一般包括：(以下講義對教材內(nèi)容做了適當?shù)恼{(diào)整)

　　1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金 是否存在的一項重要程序。

　　(1)盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。

　　(2)盤點的主體：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。

　　(3)盤點的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。

　　(4)盤點的時間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。

　　(5)監(jiān)盤過程。在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。

　　審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符;另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。

　　由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

　　(6)盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”(格式參見表16-1)，分幣種、面值列示盤點金額。

　　將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位做出調(diào)整，如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調(diào)整。

　　若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。

　　(7)在非資產(chǎn)負債表日(通常在資產(chǎn)負債表日后)進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。

 

　　2.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。注冊會計師應抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅�計期間等項內(nèi)容。

　　3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調(diào)整建議。

　　【例題·簡答題】

　　在對G公司2011年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備�？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

　　要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

　　『正確答案』

　　(1)提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應當實施突擊性檢查。

　　(2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。

　　(3)G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師。

　　(4)現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。

　　(5)“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當�！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字。

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