2013注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第9講

　　(1)性質(zhì)：目的與類型

　　第七章簡要地介紹了可供注冊會計師選擇的進一步審計程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。

　　在控制測試中使用的程序包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行;

　　實質(zhì)性程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、分析程序。

　　通常的程序都沒有這么單純，大都是組合程序[化合物，例如監(jiān)盤]。

　　(2)時間：實施時間與證據(jù)所屬時間。常見的問題有：

　　在期中實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序是否適當(dāng)?[期中實施控制測試屬于常態(tài)，實質(zhì)性程序大都在期末實施]

　　如果適當(dāng)，如何對剩余期間的內(nèi)部控制或交易、事項形成結(jié)論?

　　能否利用以前年度控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序的結(jié)論?

　　(3)范圍：審計程序重復(fù)使用的次數(shù)。函證50家客戶比函500家客戶的范圍要小。審計程序的范圍，一定程度上決定了審計證據(jù)的數(shù)量。

　　風(fēng)險應(yīng)對也是綜合題的主要內(nèi)容，但這里的風(fēng)險應(yīng)對程序是第12章鞭長莫及的。所以，對第12章來說，主要是記憶。

　　【2010年·多項選擇題】對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師認(rèn)為通�？梢栽黾訉徲嫵绦虿豢深A(yù)見性的有( )。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤

　　B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤

　　【答案】ABC

　　【解析】按規(guī)定，采取不同的審計抽樣方法(本題選項B)屬于提高審計程序不可預(yù)見性的基本思路;在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤(本題選項A)、向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況(本題選項C)均屬于典型的不可預(yù)見性審計程序。程序D屬于常規(guī)審計程序，因為在通常情況下，注冊會計師都要對大額存或進行抽盤。

　　【2008年·多項選擇題】確定進一步審計程序的性質(zhì)時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　　)。

　　A.不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力

　　B.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

　　C.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　D.各類交易、賬戶余額、列報的特征

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項幾乎都是教材的原話。在教材中，B中的“根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序”是重復(fù)率很高的一句話，幾乎成了“口頭禪”;以這句話為核心往前追溯，要找到產(chǎn)生重大錯風(fēng)險的原因(C)，要確定對認(rèn)定層的具體影響(D)，才能根據(jù)這些具體情況設(shè)計出有效的實質(zhì)性程序(A)。

　　【2010年·多項選擇題】如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，注冊會計師通�？紤]的因素有( )。

　　A.控制環(huán)境

　　B.評估的重大錯報風(fēng)險水平

　　C.在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度

　　D.擬減少實質(zhì)性程序的范圍

　　【答案】ABCD

　　【解析】按規(guī)定，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)考慮下列因素：

　　(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度(本題選項B);

　　(2)在期中測試的特定控制;

　　(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度(本題選項C);

　　(4)剩余期間的長度;

　　(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍(本題選項D);

　　(6)控制環(huán)境(本題選項A)。

　　【2010年·多項選擇題】對于以前審計獲取的有關(guān)下列控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有( )。

　　A.信息技術(shù)一般控制

　　B.自動化應(yīng)用控制

　　C.自上次測試后已發(fā)生變化的控制

　　D.旨在減輕特別風(fēng)險的控制

　　【答案】CD

　　【解析】按規(guī)定，如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性(即，不能利用以前的測試結(jié)果，本題選項C);對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)(本題選項D)。

　　【2011年·綜合題部分】(續(xù))

　　資料四：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

　　(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

　　(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

　　(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。

　　(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

　　(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。

　　要求：

　　針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　【答案】