2013注冊會計師《審計》章節(jié)知識點：第11章

第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制

　　了解內(nèi)部控制的目的和程序：

 

　　識別和了解相關(guān)控制的要點：

　　識別和了解相關(guān)控制的要點

　　(1)對內(nèi)部控制了解的深度：注冊會計師對內(nèi)部控制了解，包括評價控制的“設(shè)計”，并確定其是否“得到執(zhí)行”，但不包括對控制是否“得到一貫執(zhí)行的測試”(控制測試)。

　　(2)識別和了解控制采用的主要方法：詢問被審計單位各級別的負責人員。

　　(3)如果注冊會計師打算信賴控制，就需要實施控制測試。

　　(4)如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。

　　(5)如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　從“整體層面”和“在業(yè)務流程層面”了解：

　　穿行測試：

　　穿行測試

　　初步評價和評價決策：

　　初步評價和評價決策

　　1.對控制的初步評價

　　在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制“設(shè)計的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　2.評價決策

第五節(jié) 評估重大錯報風險

　　識別和評估重大錯報風險的審計程序 ：

 

　　識別兩個層次的重大錯報風險：

　　識別兩個層次的重大錯報風險

　　在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)，還是與財務報表整體廣泛相關(guān).進而影響多項認定。

　　(1)“控制環(huán)境”對評估“財務報表層次”重大錯報風險的影響：

　　財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定，注冊會計師應當采取“總體應對措施”。財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　(2)“控制活動”對評估“認定層次”重大錯報風險的影響：

　　認定層次重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關(guān)，在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。

　　特別風險 ：

　　特別風險

　　針對特別風險，注冊會計師應當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　(1)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在“重大缺陷”，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與“治理層”溝通。

　　(2)如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　(3)注冊會計師應當專門針對識別的特別風險實施實質(zhì)性程序.實施“細節(jié)測試”，或?qū)�實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試相結(jié)合。

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