2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第11章(1)

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第十一章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)　收　入

　　一、收入的定義及其分類(lèi)

　　收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按企業(yè)從事日常活動(dòng)性質(zhì)，可分為銷(xiāo)售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入;按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

 

　　二、銷(xiāo)售商品收入的核算(重點(diǎn)掌握)

　　(一)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件(同時(shí)滿(mǎn)足)

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

　　(1)通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖�轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。

　　(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷(xiāo)售商品。

　　(3)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

　�、倨髽I(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

　　②銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品等;

　�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的電梯銷(xiāo)售等;如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　�、茕N(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。

 

　　2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

　　如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售交易沒(méi)有完成，銷(xiāo)售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，也說(shuō)明銷(xiāo)售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。

　　注意：如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，如房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)，不影響收入的確認(rèn)。

　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

　　收入的金額能夠可靠的計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。但某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款，如：

　　●分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額;

　　●已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　“很可能”指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

　　如果銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有(　) 。

　　A.固定資產(chǎn)出售收入

　　B.設(shè)備出租收入

　　C.罰款收入

　　D.銷(xiāo)售商品收取的增值稅

　　E.投資性房地產(chǎn)出售收入

　　『正確答案』BE

　　『答案解析』選項(xiàng)AC，屬于企業(yè)的非日�；顒�(dòng)，計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外收入”中;選項(xiàng)D，增值稅是價(jià)外稅，與收入沒(méi)有關(guān)系。所以正確答案是BE。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)是(　)。

　　A.發(fā)出商品時(shí)

　　B.開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票賬單時(shí)

　　C.收到商品銷(xiāo)售貨款時(shí)

　　D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對(duì)于企業(yè)尚未完成售出商品的安裝檢驗(yàn)工作，且安裝檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分，那么必須要在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入，所以D是正確的。

　　(二)銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　1.一般銷(xiāo)售商品收入的處理

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等(已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　注意：托收承付——通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。(教材175頁(yè)最后)。

　　【例題3·計(jì)算分析題】甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難(不滿(mǎn)足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè))，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品　120 000

　　貸：庫(kù)存商品　120 000

　　同時(shí)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　34 000

　　(注：如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)

　　(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　200 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　200 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　120 000

　　貸：發(fā)出商品　　　120 000

　　(3)20×8年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　234 000

　　貸：應(yīng)收賬款　234 000

　　2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理

　　(1)商業(yè)折扣

　　企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　(2)現(xiàn)金折扣：總價(jià)法

　　銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(3)銷(xiāo)售折讓

　　①未確認(rèn)收入發(fā)生的折讓?zhuān)�同商業(yè)折扣;

　�、谝汛_認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的——應(yīng)當(dāng)在折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入;

　�、垡汛_認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

　　C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的說(shuō)法不正確。

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】 甲企業(yè)銷(xiāo)售A 產(chǎn)品每件500元 ，若客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)100件 (含100件)以上可得到10%的商業(yè)折扣。乙公司于 2010年 8 月5日購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)產(chǎn)品200件，款項(xiàng)尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為 17% 。甲企業(yè)于8月 23日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣為(　)元。 (假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)

　　A.2 000

　　B.1 800

　　C.1 000

　　D.900

　　『正確答案』D

　　『答案解析』現(xiàn)金折扣=200×500×90%×1%=900(元)

　　【例題6·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)銷(xiāo)售商品并已確認(rèn)收入，對(duì)于隨后發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?zhuān)�正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.增加銷(xiāo)售費(fèi)用

　　B.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　C.增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　D.增加營(yíng)業(yè)外支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』對(duì)于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，所以B是正確的。

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