2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第7章

　　獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

　　(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序

　　(2)為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)�，注冊會計師不�?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

　　獲取審計證據(jù)的具體程序(教材P123-124)

　　檢查---觀察---詢問---函證---重新計算---重新執(zhí)行---分析程序

　　【例題7·單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對識別和評估的錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序獲取認定層次的審計證據(jù)，下列審計程序的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.注冊會計師檢查賬面記錄時，其目的是對財務(wù)報表所包含信息進行驗證

　　B.注冊會計師檢查有形資產(chǎn)時，其目的是證明資產(chǎn)計價認定

　　C.對應(yīng)收賬款或銀行存款實施函證程序能夠獲取可靠性較高的審計證據(jù)

　　D.重新計算主要是為了獲取某認定的金額是否正確的的審計證據(jù)

　　【解析】選項B不恰當(dāng)，檢查有形資產(chǎn)主要是為了證明資產(chǎn)的存在的審計證據(jù)。

　　詢問方法獲取審計證據(jù)的特征(修訂內(nèi)容，掌握基本觀點)

　　(1)知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);

　　(2)對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;

　　(3)對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶�礎(chǔ);

　　(4)在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;

　　(5)針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù);

　　(6)詢問指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　函證：是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。函證適用情形

　　(1)當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序;

　　(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進行函證;

　　(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。

　　重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　分析程序：是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序適用情形

　　(1)分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;

　　(2)分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;

　　(3)分析已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

　　檢查程序主要是獲取審計證據(jù)證明實際存在或賬面記錄的“資產(chǎn)”是否“存在”(逆查)、是否“完整性”(順查)，不足以證明“權(quán)利和義務(wù)”認定。

　　函證決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下兩個因素考慮是否有必要實施函證程序以獲取認定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　1.評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險;

　　2.通過實施其他審計獲取審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

　　【相關(guān)鏈接】

　　根據(jù)CSA第1312號第十一條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證程序以獲取認定層次的相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認定層次重大錯報風(fēng)險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。

　　【相關(guān)說明】

　　修訂后的審計準則第1312號并不是要求注冊會計師對所有的應(yīng)收賬款、對所有的銀行賬戶都實施函證。對于應(yīng)收賬款函證程序的選擇來說，如果注冊會計師評估的應(yīng)收賬款認定層次的重大錯報風(fēng)險較低，或者通過實施其他審計獲取審計證據(jù)能夠有效地將應(yīng)收賬款相關(guān)認定的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，則可以不實施函證。花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　【例題9·多選題】注冊會計師確定是否有必要實施函證程序以獲取某類交易、賬戶余額認定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括(　BD　)。

　　A.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險

　　C.被審計單位的經(jīng)營環(huán)境

　　D.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)

　　【解析】選項A不恰當(dāng)，因為函證是為了獲取認定層次的審計證據(jù);選項C不恰當(dāng)，因為被審計單位的經(jīng)營環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。

　　確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的以下因素確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方向：

　　1.被審計單位的經(jīng)營環(huán)境;

　　2.內(nèi)部控制的有效性;

　　3.賬戶或交易的性質(zhì);

　　4.被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。

　　確定函證的對象

　　.函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

 

　　【相關(guān)鏈接】

　　根據(jù)CSA第1312號第十二條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

　　如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

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