文章責編：majingjing_123
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2013注冊會計師《稅法》精華筆記：增值稅
增值稅的征稅范圍
| 一般規(guī)定 |
（1）銷售貨物、進口貨物； （2）提供加工、修理修配勞務； | |
| 視同銷售 （八項） |
（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 | |
| 兼營 |
納稅人兼營不同稅率應稅項目 |
要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅 |
| 納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目 |
要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額 | |
| 納稅人兼營免稅、減稅項目 |
應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅 | |
| 混合銷售 |
一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務 特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關系和內(nèi)在聯(lián)系 |
基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為 （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 |
征稅范圍的特殊規(guī)定
| 法定免稅項目7項 |
①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書； |
| ④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； | |
| ⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品； |
財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目(20項)
(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠
| 優(yōu)惠方式 |
優(yōu)惠項目 |
| 免征 |
再生水、污水處理勞務、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 |
| 即征即退 |
工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物 |
| 即征即退50% |
以退役軍用發(fā)射藥生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物 |
(2)對宣傳文化事業(yè)實行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定(2009-1-1至2010-12-31)：①特殊出版物先征后退：共產(chǎn)黨、各機關、軍事部門、新華社、專為兒童、少數(shù)民族地區(qū)報紙、期刊。少數(shù)民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企業(yè)印刷業(yè)務。 ②縣以下新華書店免增值稅;新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書店先征后退。
(3)2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。
(4)融資租賃
| 批準狀況 |
融資租賃貨物最終所有權 |
繳納稅種 |
所屬項目 |
| 央行和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部（商務部）批準的從事融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務 |
所有權未轉讓給承租方 |
營業(yè)稅 |
金融業(yè) |
| 所有權轉讓給承租方 | |||
| 其他單位從事融資租賃業(yè)務 |
所有權未轉讓給承租方 |
租賃業(yè) | |
| 所有權轉讓給承租方 |
增值稅 |
銷售貨物 |
(5)轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅
(6)—(15)見課本36-37頁，略。
增值稅起征點(只適用于個人)：貨物：月銷售額2000-5000;勞務：月銷售額1500-3000;按次納稅：每次(日)150-200。
放棄免稅權：書面聲明，備案;不得選擇項目免稅;符合一般納稅人條件，認定，可開具專用發(fā)票;36個月內(nèi)不得重新申請免稅。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準
| 基本劃分標準 |
年銷售額的大小 |
（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應稅銷售額，包括免稅銷售額 |
| 會計核算水平 |
基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，年應稅銷售額不低于30萬元的可以申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人 | |
| 特殊劃分標準 |
（1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 （2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | |
| 資格認定權限 |
（1）一般納稅人資格認定權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局 （2）納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人 | |
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