文章責編：majingjing_123
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2013注冊會計師《稅法》精華筆記：增值稅
增值稅的征稅范圍
| 一般規(guī)定 |
（1）銷售貨物、進口貨物； （2）提供加工、修理修配勞務； | |
| 視同銷售 （八項） |
（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外； （4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 | |
| 兼營 |
納稅人兼營不同稅率應稅項目 |
要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅 |
| 納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目 |
要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額 | |
| 納稅人兼營免稅、減稅項目 |
應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅 | |
| 混合銷售 |
一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務 特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關系和內在聯系 |
基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質劃分應納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為 （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 |
征稅范圍的特殊規(guī)定
| 法定免稅項目7項 |
①農業(yè)生產者銷售的自產農產品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書； |
| ④直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； | |
| ⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品； |
財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目(20項)
(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠
| 優(yōu)惠方式 |
優(yōu)惠項目 |
| 免征 |
再生水、污水處理勞務、廢舊輪胎為原料生產的膠粉、翻新輪胎等 |
| 即征即退 |
工業(yè)廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油等自產貨物 |
| 即征即退50% |
以退役軍用發(fā)射藥生產的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產的電力和熱力、利用風力生產的電力等自產貨物 |
(2)對宣傳文化事業(yè)實行政治稅優(yōu)惠的規(guī)定(2009-1-1至2010-12-31)：①特殊出版物先征后退：共產黨、各機關、軍事部門、新華社、專為兒童、少數民族地區(qū)報紙、期刊。少數民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企業(yè)印刷業(yè)務。 ②縣以下新華書店免增值稅;新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書店先征后退。
(3)2008年6月1日起，納稅人生產和批發(fā)、零售有機肥產品免征增值稅。
(4)融資租賃
| 批準狀況 |
融資租賃貨物最終所有權 |
繳納稅種 |
所屬項目 |
| 央行和對外貿易經濟合作部（商務部）批準的從事融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務 |
所有權未轉讓給承租方 |
營業(yè)稅 |
金融業(yè) |
| 所有權轉讓給承租方 | |||
| 其他單位從事融資租賃業(yè)務 |
所有權未轉讓給承租方 |
租賃業(yè) | |
| 所有權轉讓給承租方 |
增值稅 |
銷售貨物 |
(5)轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅
(6)—(15)見課本36-37頁，略。
增值稅起征點(只適用于個人)：貨物：月銷售額2000-5000;勞務：月銷售額1500-3000;按次納稅：每次(日)150-200。
放棄免稅權：書面聲明，備案;不得選擇項目免稅;符合一般納稅人條件，認定，可開具專用發(fā)票;36個月內不得重新申請免稅。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準
| 基本劃分標準 |
年銷售額的大小 |
（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應稅銷售額，包括免稅銷售額 |
| 會計核算水平 |
基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產企業(yè)財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，年應稅銷售額不低于30萬元的可以申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人 | |
| 特殊劃分標準 |
（1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 （2）非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | |
| 資格認定權限 |
（1）一般納稅人資格認定權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局 （2）納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人 | |
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