2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第10章

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第十章 審計(jì)工作底稿

　　1.審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

　　2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

　　3.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過程。

　　.編制審計(jì)工作底稿的主要目的(理解掌握)

　　(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

　　(2)提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　. 審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的

　　(1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;

　　(2)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員對按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;

　　(3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;

　　(4)保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;

　　(5)便于會計(jì)師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

　　(6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　【相關(guān)鏈接】CSA第1131號第七條：有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　(一)審計(jì)過程;

　　(二)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(三)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

　　(四)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題。

　　【例題2·多選題】注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解的內(nèi)容有( )。

　　A.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

　　C.確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏

　　D.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷

　　【答案】ABD

　　【解析】審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，故選項(xiàng)A、B、D正確。在選項(xiàng)C中，對審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士對審計(jì)工作底稿的責(zé)任是復(fù)核。

　　審計(jì)工作底稿的內(nèi)容(教材P190)

　　1.總體審計(jì)策略(教材P113附錄6-1)

　　2.具體審計(jì)計(jì)劃，包括：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)評估程序工作底稿

　　(2)控制測試審計(jì)工作底稿

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作底稿

　　(4)特殊項(xiàng)目審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿

　　3.分析表，主要是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄

　　4.問題備忘錄，指對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄

　　5.重大事項(xiàng)概要

　　6.詢證函回函(教材P300參考格式13-1 )

　　7.書面聲明(教材P490參考格式22-3)

　　8.核對表(教材P467表22-4)

　　9.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)

　　10.對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件

　　11.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　12.管理建議書

　　13.項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄

　　14.與其他人士(如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等

　　確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素(重點(diǎn)掌握，教材P191)

　　注冊會計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)(存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證);

　　3.識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(高、低);

　　4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度;

　　5.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

　　6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　　7.審計(jì)方法和使用的工具。

　　審計(jì)工作底稿基本要素說明

　　表10-1 控制測試審計(jì)抽樣

　　審計(jì)過程記錄(重點(diǎn)掌握，教材P193-P194 )

　　在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：

　　(1)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征;

　　(2)重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷;

　　(3)針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況。

　　識別特征舉例(教材P193)

　　A.對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征;

　　B.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;

　　C.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本;

　　D.對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;

　　E.對于觀察程序，注冊會計(jì)師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征。

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