2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第10章

　　重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷(教材P193 )

　　重大事項(xiàng)通常包括：

　�、僖鹛貏e風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

　�、趯�(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

　　③導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

　�、軐�(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

　　(3)針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況(教材P194)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。

　　包括但不限于：

　　①注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;

　�、陧�(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門(mén)的咨詢情況;

　�、垌�(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)的解決情況。

　　審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)(掌握基本觀點(diǎn)，教材P197)

　　審計(jì)工作底稿的歸檔工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)事務(wù)性的工作，主要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告日前后一定時(shí)間完成：

　　1.在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　　2.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

　　歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)(重點(diǎn)掌握，教材P197)

　　在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿變動(dòng)的主要內(nèi)容

　　1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

　　2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引;

　　3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

　　4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

　　【相關(guān)說(shuō)明】審計(jì)工作底稿的變動(dòng)需要嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的變動(dòng)和歸檔期后的變動(dòng)，這種變動(dòng)屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的劃分，屬于重點(diǎn)難點(diǎn)考試內(nèi)容。

　　審計(jì)工作底稿歸檔期后的變動(dòng)(重點(diǎn)掌握，教材P199)

　　1.歸檔期后對(duì)審計(jì)工作底稿變動(dòng)的兩種情形和內(nèi)容

　　一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

　　2.歸檔期后變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄內(nèi)容

　　在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

　　(1)修改或增加審計(jì)工作底稿的理由;

　　(2)修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

　　.審計(jì)檔案分類(lèi)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

　　.審計(jì)工作底稿歸檔期限(準(zhǔn)確掌握)

　　【相關(guān)鏈接】CSA第1131號(hào)：

　　第十七條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整最終審計(jì)檔案過(guò)程中的事務(wù)性工作。

　　審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　第十八條，在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

　　4.審計(jì)檔案保存期限(準(zhǔn)確掌握)

　　【相關(guān)鏈接】CSA第1131號(hào)：

　　第十九條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

　　第四十八條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一原則，確定有關(guān)復(fù)核責(zé)任的政策和程序。

　　2.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的事項(xiàng)(掌握基本內(nèi)容，教材P200)

　　(1)審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;

　　(2)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;

　　(6)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)結(jié)論;

　　(7)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

　　3.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員的職責(zé)(掌握基本內(nèi)容，教材P200)

　　(1)應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題;

　　(2)考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題的重要程度;

　　(3)必要時(shí)修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

　　4.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的要求(準(zhǔn)確掌握，教材P200)

　　(1)復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)至少由具備同等專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員完成;

　　(2)復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮是否按照具體的審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作;

　　(3)審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄;

　　(4)所有重大事項(xiàng)是否已經(jīng)得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映;

　　(5)審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn);

　　(6)審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作的結(jié)果一致并支持審計(jì)意見(jiàn)。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義(準(zhǔn)確掌握，教材P200)

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

　　【相關(guān)鏈接】質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)

　　第十八條，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報(bào)告日或報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。

　　第十九條，上市實(shí)體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報(bào)價(jià)或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實(shí)體。

　　第二十條，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項(xiàng)目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的合伙人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類(lèi)人員組成的小組。

　　2.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任(重點(diǎn)掌握，教材P200)

　　(1)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

　　(2)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng);

　　(3)在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　【相關(guān)鏈接】質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)：

　　第十四條，項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。

　　如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告上簽字，本準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核評(píng)價(jià)的事項(xiàng)(準(zhǔn)確掌握，教材P200)

　　(1)項(xiàng)目組作出的重大判斷;

　　(2)項(xiàng)目組在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。

　　【例題5·多選題】審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿逐級(jí)進(jìn)行復(fù)核。以下符合項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核要求的有( )。

　　A.項(xiàng)目合伙人對(duì)助理人員編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核

　　B.項(xiàng)目合伙人對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核

　　C.項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核

　　D.項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核的事項(xiàng)進(jìn)行最后把關(guān)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組，是審計(jì)項(xiàng)目外部復(fù)核，而項(xiàng)目合伙人的復(fù)核是內(nèi)部復(fù)核，對(duì)于上市公司年報(bào)審計(jì)和特別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在項(xiàng)目合伙人復(fù)核之后。

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