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　　第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制的含義、目標和要素

　　1.內(nèi)部控制的含義

　　內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。

　　2.內(nèi)部控制的目標

　　內(nèi)部控制的目標是合理保證：

　　(1)財務(wù)報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務(wù)報告編制責任密切相關(guān);

　　(2)經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標;

　　(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。

　　3.內(nèi)部控制的主體(全員參與)

　　設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責任。

　　4.實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段

　　實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。

　　5.內(nèi)部控制要素

　　(1)控制環(huán)境;

　　(2)風險評估過程;

　　(3)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通(注意理解);

　　(4)控制活動;

　　(5)對控制的監(jiān)督。

　　與審計相關(guān)的控制

　　1.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　2.被審計單位的目標和控制并非都與注冊會計師風險評估相關(guān)

　　(1)被審計單位的目標與為實現(xiàn)目標提供合理保證的控制之間存在直接關(guān)系。

　　(2)被審計單位的目標和控制，與財務(wù)報告、經(jīng)營及合規(guī)有關(guān)，但這些目標和控制并非都與注冊會計師的風險評估相關(guān)。

　　3.判斷一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)時可能考慮下列事項：

　　(1)重要性;

　　(2)相關(guān)風險的重要程度;

　　(3)被審計單位的規(guī)模;

　　(4)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征;

　　(5)被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性;

　　(6)適用的法律法規(guī);

　　(7)內(nèi)部控制的情況和適用的要素;

　　(8)作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)(包括使用服務(wù)機構(gòu))的性質(zhì)和復(fù)雜性;

　　(9)一項特定控制(單獨或連同其他控制)是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

　　4.內(nèi)部生成信息的控制與審計相關(guān)

　　(1)如果在設(shè)計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關(guān)(財務(wù)報告目標的內(nèi)部控制)。

　　(2)如果與經(jīng)營目標和合規(guī)目標相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)。

　　5.僅限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制

　　用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能包括與財務(wù)報告目標和經(jīng)營目標相關(guān)的控制。注冊會計師對這些控制的考慮通常僅限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制。

　　6.與審計無關(guān)的控制

　　被審計單位通常有一些與內(nèi)部控制目標相關(guān)但與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。

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