控制環(huán)境

　　(一)控制環(huán)境的定義

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。

　　(二)在了解控制環(huán)境時(shí)，與控制環(huán)境相關(guān)的要素

　　在了解控制環(huán)境時(shí)，與控制環(huán)境相關(guān)的要素可能包括下列方面：

　　1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)，這是影響控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督有效性的重要因素;

　　2.對(duì)勝任能力的重視，包括管理層對(duì)特定工作勝任能力的考慮以及這些能力如何轉(zhuǎn)化為必要的技能和知識(shí);

　　3.治理層的參與程度

　　與這方面相關(guān)的因素舉例如下：

　　(1)治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;

　　(2)治理層的經(jīng)驗(yàn)與品德;

　　(3)治理層參與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的程度和收到的信息及其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)檢查;

　　(4)治理層采取措施的適當(dāng)性，包括提出問題的難度和對(duì)問題的跟進(jìn)程度，以及治理層與內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的互動(dòng)等。

　　4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格(教材P134的6個(gè)方面)

　　與這方面相關(guān)的因素舉例如下(同時(shí)結(jié)合指南)：

　　(1)承擔(dān)和管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法;

　　(2)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和措施;

　　(3)對(duì)信息處理、會(huì)計(jì)職能及人員的態(tài)度。

　　5.組織結(jié)構(gòu)，即被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而計(jì)劃、執(zhí)行、控制及評(píng)價(jià)其活動(dòng)的框架

　　建立相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)包括考慮職權(quán)和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及適當(dāng)?shù)膱?bào)告層級(jí)。被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)部分取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)。

　　(三)與控制環(huán)境要素相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

　　通過將詢問和其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合(如通過觀察或檢查文件證實(shí)詢問)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取控制環(huán)境相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

　　例如，通過詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解管理層如何向員工傳達(dá)商業(yè)行為慣例和道德行為價(jià)值觀念。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過考慮管理層是否建立了書面行為守則以及管理層是否按照支持該守則的方式行事，來確定相關(guān)控制是否己得到執(zhí)行。

　　(四)控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

　　1.控制環(huán)境的某些要素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有廣泛影響。

　　例如，被審計(jì)單位的控制意識(shí)在很大程度上受治理層影響，因?yàn)橹卫韺拥穆氊?zé)之一就是平衡管理層面臨的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)、源于市場(chǎng)需求或薪酬方案的壓力。

　　2.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個(gè)積極的因素。

　　雖然令人滿意的控制環(huán)境有助于降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，但并不能絕對(duì)遏制舞弊。相反，控制環(huán)境中存在的缺陷(特別是與舞弊相關(guān)的缺陷)可能削弱控制的有效性。

　　3.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。然而，它可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他控制(如對(duì)控制的監(jiān)督和特定控制活動(dòng)的運(yùn)行)有效性的評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

　　(五)對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮(理解)

　　1.小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境通常與較大型被審計(jì)單位的不同;

　　2.在小型被審計(jì)單位，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，特別是在管理層與其他人員的溝通不夠正式但卻有效的情況下;

　　3.管理層或業(yè)主兼經(jīng)理的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境非常重要。

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