注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時(shí)的審計(jì)程序
(一)如果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮
如果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
1.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境。
2.獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。包括：
(1)違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)和訴訟等;
(2)潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào);
(3)潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。
(二)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序
1.如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。
例如，對(duì)與可能導(dǎo)致違反法律法規(guī)的交易或事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)和情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)治理層是否對(duì)此具有相同的理解。
2.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。
3.如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進(jìn)一步行動(dòng)。
(三)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的違反法律法規(guī)行為的影響，取決于該行為的實(shí)施和隱瞞與具體控制活動(dòng)之間的關(guān)系，以及牽涉的管理人員或員工的級(jí)別，尤其是被審計(jì)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響。
在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，如果法律法規(guī)允許，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。
在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊(cè)會(huì)汁師可以考慮征詢法律意見。如果不能解除業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮替代方案，包括在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為。
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