對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告

　　(一)與治理層溝通

　　1.與治理層溝通的總體要求

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。這有利于注冊會計師盡到職業(yè)責(zé)任，為治理層履行對管理層的監(jiān)督責(zé)任提供有用信息。

　　2.違反法規(guī)行為情節(jié)嚴重時的溝通要求

　　(1)對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求

　　如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會汁師應(yīng)當就此盡快向治理層通報。

　　(2)懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求

　　如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機構(gòu)，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報做出反應(yīng)，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要征詢法律意見。

　　(二)出具審計報告

　　1.考慮違反法規(guī)行為的影響

　　如果被審計單位在財務(wù)報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見的審計報告。

　　如果認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當反映，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　2.考慮審計范圍受到限制的影響

　　(1)來自被審計單位的限制

　　如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　(2)其他條件的限制

　　如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當評價這一情況對審計意見的影響。實務(wù)中，審計范圍受到其他條件限制的情況較多，例如，客觀因素致使注冊會計師不能實施審計程序。

　　(三)向監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)報告違反法律法規(guī)行為

　　1.如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告。

　　2.如果無法確定是否有相關(guān)法律法規(guī)要求向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的被審計單位的違反法規(guī)行為，或者無法確定某項違反法規(guī)行為是否應(yīng)該向監(jiān)管機構(gòu)報告，注冊會計師通常需要征詢相關(guān)的法律意見，然后再確定如何處理。

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