關(guān)聯(lián)實(shí)體
(一)關(guān)聯(lián)實(shí)體與審計(jì)客戶
1.在注冊會計(jì)師審計(jì)上市公司的情況下，審計(jì)客戶包括該客戶的所有“關(guān)聯(lián)實(shí)體”。
2.在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。如果認(rèn)為客戶存在的關(guān)系或情形涉及其他關(guān)聯(lián)實(shí)體，且與評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)，審計(jì)項(xiàng)目組在識別、評價(jià)對獨(dú)立性的不利影響以及采取防范措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他關(guān)聯(lián)實(shí)體包括在內(nèi)。
(二)關(guān)聯(lián)實(shí)體的類別
針對圖4中的被審計(jì)單位(甲上市公司)，其關(guān)聯(lián)實(shí)體包括五種類型：
1.母公司
母公司是指直接或間接控制被審計(jì)單位的實(shí)體，母公司應(yīng)當(dāng)被視為關(guān)聯(lián)實(shí)體，且當(dāng)被審計(jì)單位對其重要時(shí)，該母公司應(yīng)當(dāng)被包含在審計(jì)客戶的定義中，即圖4中的A公司。
2.被審計(jì)單位的子公司
被審計(jì)單位的子公司是指由被審計(jì)單位控制的實(shí)體，無論該實(shí)體對于被審計(jì)單位是否重要，均被包括在審計(jì)客戶的定義中，即圖4中的D公司和E公司。
3.姊妹公司
姊妹公司是指與被審計(jì)單位處在同一控制下的企業(yè)，當(dāng)兩者對其控制實(shí)體(母公司)來說均重要時(shí)，該姊妹公司應(yīng)當(dāng)被包含在審計(jì)客戶的定義中，即圖4中的C公司。
4.投資者
當(dāng)一個(gè)企業(yè)(投資者)在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，該企業(yè)(投資者)對被審計(jì)單位具有重大影響，且該投資對于企業(yè)(投資者)而言也是重要的時(shí)，該企業(yè)(投資者)應(yīng)當(dāng)包含在審計(jì)客戶定義中，即圖4中的B投資者。
5.被投資企業(yè)
當(dāng)被審計(jì)單位在某企業(yè)(被投資企業(yè))擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，且對其具有重大影響，同時(shí)該投資對于被審計(jì)單位而言也是重要時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)被包含在審計(jì)客戶的定義中，即圖4中的F被投資企業(yè)。
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