業(yè)務(wù)期間

　　(一)業(yè)務(wù)期間的定義

　　業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。

　　如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　(二)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間的獨(dú)立性要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。

　　(三)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間的關(guān)系

　　如下圖5所示，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2013年3月1日首次接受委托，承接甲上市公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，這項(xiàng)工作將從2013年3月1日開(kāi)始實(shí)施并持續(xù)到2014年4月6日，根據(jù)ABC事務(wù)所的該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，則：

　　1.業(yè)務(wù)期間

　　此例中，業(yè)務(wù)期間是2013年3月1日至審計(jì)報(bào)告出具之日的2014年4月6日;如果ABC事務(wù)所擬繼續(xù)審計(jì)甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表，則業(yè)務(wù)期間將會(huì)延伸至2015年，以此類推，繼續(xù)后延。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間

　　此例中，財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間是2013年1月1日至2013年12月31日。

　　3.保持獨(dú)立性的期間要求

　　此例中，ABC事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間”獨(dú)立于甲公司，即ABC事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2013年1月1日至2014年4月6日之間獨(dú)立于甲公司。

　　如果ABC事務(wù)所考慮繼續(xù)審計(jì)2014年甚至以后年度財(cái)務(wù)報(bào)表，則ABC事務(wù)所保持獨(dú)立性的時(shí)間的起點(diǎn)是自2013年1月1日，終點(diǎn)是最后一年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日和終止審計(jì)甲公司業(yè)務(wù)約定兩者孰晚之日。

　　(四)不能向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的業(yè)務(wù)期間

　　如果一個(gè)實(shí)體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　2.以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。

　　如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。

　　如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　如圖6所示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2013年1月1日至2013年3月1日期間為其審計(jì)客戶提供了不被允許的非鑒證服務(wù)，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;

　　2.必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作：

　　3.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

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