2006年注冊會計師《稅法》輔導(dǎo)講義(16)

【典型例題分析】

   1、（計算題）某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、相關(guān)稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費18萬元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費5萬元。散裝化妝品和機(jī)器設(shè)備均驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80％生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40％、消費稅稅率30％；機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率20％）

    要求：（1）計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。

參考答案：（1）①進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（120+10+2+18）×40％＝60（萬元）②進(jìn)口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格＝（120+10+2+18+60）÷（1-30％）＝300（萬元）③進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的消費稅＝300×30％＝90（萬元）④進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的增值稅＝（120+10+2+18+60+90）×17％＝300×17％＝51（萬元）�。ㄗⅲ喝〉猛甓悜{證并入庫，其增值稅可在當(dāng)月抵扣）⑤進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅＝（35+5）×20％＝8（萬元）⑥進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅＝（35+5+8）×17％＝8.16（萬元）（注：購入固定資產(chǎn)，其增值稅不予抵扣）（2）①生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅＝［290+51.48÷（1+17％）］×17％-51＝5.78（萬元）②當(dāng)月應(yīng)抵的消費稅＝300×80％×30％＝72（萬元）或90×80％③生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅＝［290+51.48÷（1+17％）］×30％-72＝28.2（萬元）

   2、（綜合題）某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2003年12月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

  ⑴進(jìn)口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經(jīng)紀(jì)費4萬元；支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關(guān)地再運往商貿(mào)公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；

  ⑵受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46.8萬元，該化妝品商貿(mào)公司當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格；

  ⑶收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價款70萬元、運輸費用10萬元，當(dāng)月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30％用于公司飲食部；

  ⑷購進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元、增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元（占支付金額的5％），經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償；

  ⑸將進(jìn)口化妝品的80％重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費者個人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元；

  ⑹銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5％，實際收到金額285萬元；

  ⑺取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。

（注：關(guān)稅稅率20％，化妝品消費稅稅率30％；當(dāng)月購銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）

  要求：按下列順序回答問題：

  ⑴分別計算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅；

  ⑵計算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加總和；

  ⑶計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅總和；

  ⑷計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)的銷項稅額總和；

  ⑸計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額總和。