(四)關(guān)稅法、消費(fèi)稅法、增值稅法、城建稅法、教育費(fèi)附加的結(jié)合
【例題】(源自夢(mèng)想成真系列經(jīng)典題解325頁(yè)第8題)
某市一家有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司,2007年10月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù):
(1)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車(chē)30輛,每輛小轎車(chē)貨價(jià)15萬(wàn)元,運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定,經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%.向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款,并取得了完稅憑證。
公司委托運(yùn)輸公司將小轎車(chē)從海關(guān)運(yùn)回本單位,支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元,取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛,每輛取得含稅銷(xiāo)售額40.95萬(wàn)元,公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。
。2)月初將上月購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料價(jià)款40萬(wàn)元,經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物,月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷(xiāo)售,支付給境外公司的加工費(fèi)20萬(wàn)元;進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬(wàn)元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款,并取得了完稅憑證。
(小轎車(chē)關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率9%)
要求:按下列順序回答問(wèn)題:
。1)計(jì)算小轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅;
。2)計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅;
。3)計(jì)算國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅;
。4)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加。
【答案】(1)小轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅①進(jìn)口小轎車(chē)的貨價(jià)=15×30=450(萬(wàn)元)
、谶M(jìn)口小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9(萬(wàn)元)
③進(jìn)口小轎車(chē)的保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)×3‰=1.38(萬(wàn)元)
、苓M(jìn)口小轎車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅:
關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納關(guān)稅460.38×60%=276.23(萬(wàn)元)
⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車(chē)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅:
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.66(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納消費(fèi)稅=809.56×9%=72.86(萬(wàn)元)
、捱M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車(chē)應(yīng)繳納增值稅:
應(yīng)繳納增值稅=(460.38+276.23+72.86)×17%=137.61(萬(wàn)元)
或:809.56×17%=137.61(萬(wàn)元)
。2)加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅①加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=20+3=23(萬(wàn)元)
②加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6(萬(wàn)元)
、奂庸へ浳飸(yīng)繳納的增值稅=(23+4.6)×17%=4.69(萬(wàn)元)
。3)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅①銷(xiāo)項(xiàng)稅額=40.95÷(1+17%)×17%×24=142.8(萬(wàn)元)
、谶M(jìn)項(xiàng)稅額=(9×7%+137.61)÷30×28+4.69=133.71(萬(wàn)元)
、蹜(yīng)納稅額=142.8-133.71=9.09(萬(wàn)元)
(4)該企業(yè)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加9.09×(7%+3%)=0.91(萬(wàn)元)
北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |