2008年注會考試稅法沖刺階段 重點(diǎn)難點(diǎn)講解

　　第四章營業(yè)稅法

　　本章單選、多選、判斷一般占到4分左右，營業(yè)稅一般會出單獨(dú)的計(jì)算題，也可能在其中一個業(yè)務(wù)結(jié)合增值稅。

　　一、扣繳義務(wù)人

　�。ㄒ唬┪�托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

　　（二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

　　1.建筑業(yè)工程實(shí)行總包后轉(zhuǎn)包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：

　　（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

　�。�2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。

　　（三）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；

　�。ㄋ模﹩挝换騻�人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

　�。ㄎ澹┓直ｋU業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；（由于初保人為納稅人，此條已經(jīng)失效）

　　（六）個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

　�。ㄆ撸┴斦�部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

　　二、稅目及境內(nèi)的界線（境內(nèi)勞務(wù)）

　　境內(nèi)提供保險勞務(wù)

　　建筑業(yè)——自建業(yè)務(wù)

　　交通部門有償轉(zhuǎn)讓調(diào)整公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營業(yè)征收范圍，應(yīng)按"服務(wù)業(yè)"稅目中的"租賃"項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　銷售不動產(chǎn)

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　1.分別是余額計(jì)稅項(xiàng)目

　　2.重點(diǎn)行業(yè)：建筑業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)。

　�。�1）交通運(yùn)輸業(yè)

　�。�2）建筑業(yè)

　�、俳ㄖ�業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　�、诩{稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

　�、圩越ㄐ袨槭侵讣{稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（不包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　�。�3）金融保險業(yè)

　�、僖话阗J款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額（包括加息、罰息）。

　�、谕鈪R轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：上級行借入外匯后轉(zhuǎn)給下級行，貸給國內(nèi)用戶，以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　�、劢鹑谄髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　�、芙鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（不包括非金融機(jī)構(gòu)和個人）

　　⑤金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入

　�、薇ｋU業(yè)務(wù)：儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。）

　　境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　�、呓鹑谄髽I(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。

　�。�4）郵電通信業(yè)

　�。�5）文化體育業(yè)

　　（6）娛樂業(yè)（混合銷售）

　　娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

　�。�7）服務(wù)業(yè)

　　廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。不能減去廣告制作費(fèi)。

　�。�8）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

　�、賳挝缓蛡�人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　�、趩挝缓蛡�人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　�、�2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。（結(jié)合土地增值稅和個人所得稅的規(guī)定）

　　四、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.稅率

　　2.一種扣稅情況

　　營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額。

　　可抵免稅額=價款÷（1+17％）×17％

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免

　　3.營業(yè)稅與增值稅劃分

　　兼營：①建筑業(yè)、銷售自產(chǎn)貨物；②自產(chǎn)貨物并安裝

　　五、優(yōu)惠政策

　　六、納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.預(yù)收收入：銷售不動產(chǎn)、土地使用權(quán)按收付實(shí)現(xiàn)制，其他按權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　2.建筑業(yè)

　　七、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)