第七章資源稅法
本章以選擇題、判斷題為主。題量為2~3題,分?jǐn)?shù)為2~3分。
一、納稅人
1.資源稅進(jìn)口不征,出口不退不免。
2.資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個人,在出廠銷售或移作自用時一次性征收(原理同消費稅),一次性征收。
3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人,還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(除國務(wù)院另有規(guī)定以外)。
4.中外合作開采石油、天然氣,按照現(xiàn)行規(guī)定,只征收礦區(qū)使用費,暫不征收資源稅。
5.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。
二、稅目(初級礦產(chǎn)品,與免稅結(jié)合)
1.原油。是指開采的天然原油,不包括人造石油。
2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣,煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。
3.煤炭。是指原煤,不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。
4.其他非金屬礦原礦。
5.黑色金屬礦原礦。
6.有色金屬礦原礦。新增釩礦石(含石煤礦)。
7.鹽(增值稅13%)。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽,包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽,是指鹵水。
三、課稅數(shù)量
1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
四、稅額的計算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
扣稅:外購液體鹽、生產(chǎn)固體鹽
五、納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點
第八章 土地增值稅法
本章在單選、多選、判斷題占3分左右,計算題和綜合題近兩年每年都有,且難度有所上升。
一、征稅范圍
有關(guān)事項 |
是否屬于征稅范圍 |
1.出售 |
征。包括三種情況:(1)出售國有土地使用權(quán);(2)取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售;(3)存量房地產(chǎn)買賣。 |
2.繼承、贈予 |
繼承不征(無收入)。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人,不征;非公益性贈予,征。 |
3.出租 |
不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移)。 |
4.房地產(chǎn)抵押 |
抵押期不征;抵押期滿償還債務(wù)本息不征;抵押期滿,不能償還債務(wù),而以房地產(chǎn)抵債,征。 |
5.房地產(chǎn)交換 |
單位之間換房,有收入,征;個人之間互換自住房,不征。 |
6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營 |
房地產(chǎn)(房地產(chǎn)企業(yè)除外)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè),不征;將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓,征。 |
7.合作建房 |
建成后自用,不征;建成后轉(zhuǎn)讓,征。 |
8.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) |
暫免。 |
9.代建房 |
不征(無權(quán)屬轉(zhuǎn)移)。 |
10.房地產(chǎn)重新評估 |
不征(無收入)。 |
二、土地稅值額的確定
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額,包括:
、偌{稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款;
②納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。
2.房地產(chǎn)開發(fā)成本
3.房地產(chǎn)開發(fā)費用——期間費用,即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。
。1)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С,并能提供金融機構(gòu)的貸款證明的:
房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%以內(nèi)
這里的利息注意三點:
①不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額。
②不包括加息、罰息。所得稅前可扣除。
③實際發(fā)生的財務(wù)費用和銷售費用,與土地增值稅計算無關(guān),均按5%比例扣除。與所得稅計算有關(guān)。
(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С,或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的:
房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%以內(nèi),實際發(fā)生的期間費用與土地增值稅計算無關(guān),均按10%比例扣除。與所得稅計算有關(guān)。
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):內(nèi)資扣"兩稅一費"(營業(yè)稅、城建稅、教育費附加),外資扣"一稅"(營業(yè)稅)
非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):內(nèi)資扣"三稅一費" (營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費附加),外資扣"兩稅"(營業(yè)稅、印花稅)。
5 .財政部規(guī)定的其他扣除項目
從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除:
加計扣除費用=(取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%
對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,可扣除:
1.房屋及建筑物的評估價格。
評估價格=重置成本價×成新度折扣率
2.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。
3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。
三、應(yīng)納稅額計算
1.稅率
2.土地增值額確定
3.稅額計算步驟
4.房地產(chǎn)企業(yè)清算
。3)非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定
①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等,發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)
②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時,如果產(chǎn)權(quán)未產(chǎn)生轉(zhuǎn)移,不征收土地增值稅,在稅款清算時不列收入,不扣除相應(yīng)的成本和費用。
。4)土地增值稅的扣除項目
、俜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時與清算項目有關(guān)的扣除項目金額,扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。
、谠谕恋卦鲋刀惽逅銜r未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn),清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的,納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報,扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積
四、優(yōu)惠
1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠
納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。如果超過20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
20%是起征點,19.99%都不納稅,21%應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
2.國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠
3.個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠
個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房,經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報核準(zhǔn),土地增值稅減免稅優(yōu)惠如下:
(1)居住滿5年或5年以上的,免征;
。2)居住滿3年未滿5年的,減半征稅;
。3)居住未滿3年的,按規(guī)定計征土地增值稅。
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