注會考試稅法沖刺階段綜合題解題思路及復(fù)習(xí)提示

　　結(jié)合上述答案及考試特點(diǎn)作以下分析

　�。�1）需要先看提問，再來看題目，這是比較典型的流轉(zhuǎn)稅、小稅種和所得稅的結(jié)合，考試的時(shí)候達(dá)到這樣的綜合已經(jīng)是登峰造極了，但我們并不是不能拿到分?jǐn)?shù)，前面的9問應(yīng)該是拿分的關(guān)鍵，因?yàn)樽詈髢蓡栍?jì)算綜合性太大，可能考慮不全面，遺漏了，如果時(shí)間比較緊，當(dāng)然肯定考試時(shí)間非常緊張，可以暫時(shí)放棄最后兩問，集中精力解決前面的9問，前面的9問是比較常規(guī)考點(diǎn)，綜合性不強(qiáng)。

　�。�2）對于本題的前9問關(guān)聯(lián)性并不強(qiáng)，其中某問不會計(jì)算，并不影響其他問的得分情況，所以在自己思路比較混亂，或者是沒有把握的情況下，應(yīng)該先處理自己熟悉的題目。同時(shí)客觀題中可能會一些提示，在自己對政策遺忘的時(shí)候，能起到一定的作用。

　　（3）流轉(zhuǎn)稅方面的題目，主要注意消費(fèi)稅和營業(yè)稅可稅前扣除，同時(shí)增值稅也是計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加的基數(shù)，所以也是非常重要的。在計(jì)算增值稅的時(shí)候，如果涉及出口退稅的情況下，當(dāng)期免抵稅額是需要計(jì)入銷售成本，要看題目是否有明確提示，銷售成本中未包括這部分免抵稅額，如05年的綜合題第三問。同時(shí)看題的時(shí)候要注意一下營業(yè)外支出中是否涉及到損失的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，如果沒有看到，則您計(jì)算后面的問題時(shí)發(fā)現(xiàn)，又要返工，浪費(fèi)時(shí)間。

　　所以流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算，也是非常關(guān)鍵的，在企業(yè)所得稅中不會計(jì)算，就可能涉及到至少3問（第一問和最后兩問）無法計(jì)算。

　　（4）小稅種方面，主要注意不能在稅前直接扣除的稅種，如增值稅、契稅。其他稅費(fèi)均可扣除，當(dāng)然外資不繳納城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅等。

　�。�5）所得稅方面的考核是本題的重點(diǎn)，也是比較常規(guī)的考點(diǎn)，如應(yīng)稅收入的確定，需要注意的是收入總額是包括免稅、不征稅的收入，但應(yīng)稅收入要將它們剔除，同時(shí)要聯(lián)系會計(jì)利潤，如免稅收入的國債利息、投資收益是免稅的，但它們是會計(jì)利潤組成部分，也就是說影響了捐贈的基數(shù)。

　　期間費(fèi)用可扣除的金額，主要是涉及到限額調(diào)整的項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、利息。還會涉及到不得扣除項(xiàng)目的計(jì)算，主要是教材上的知識自己要熟練，同時(shí)自己能運(yùn)用。這些不是難點(diǎn)，但它們是非常重要的考點(diǎn)，需要通過練習(xí)來加強(qiáng)。如果題目告訴了09年的業(yè)務(wù)，就要注意廣告宣傳費(fèi)是可將上年超標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)扣除的，職工教育經(jīng)費(fèi)類似。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)是教材上的"銷售貨物收入+勞務(wù)收入+視同銷售的收入"

　　工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的調(diào)整，需要注意一個誤區(qū)，題目單獨(dú)提問了，那么計(jì)入成本和費(fèi)用的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是單獨(dú)調(diào)整的，也就是說，不用在成本和期間費(fèi)用中調(diào)整，因?yàn)闊o法區(qū)分它們計(jì)入成本和期間費(fèi)用的比重。工資一般是不用調(diào)整，除非有提示說它不合理，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際使用數(shù)和撥繳數(shù)，一定要注意看題目的條件，實(shí)際發(fā)生了多少，撥繳了多少。

　　捐贈目前也是一個熱點(diǎn)，因?yàn)樯婕芭c會計(jì)利潤的計(jì)算，體現(xiàn)考生對會計(jì)知識的把握，主要是可能涉及會計(jì)差錯的情況，那么在計(jì)算會計(jì)利潤的時(shí)候需要先進(jìn)行差錯更正。一般常見的即是會計(jì)差錯又是稅法要調(diào)整的，如未提折舊，外購商譽(yù)的支出，另外一種類型就是會計(jì)差錯但稅法角度是正確，也是要先更正差錯，如未使用的機(jī)器設(shè)備在會計(jì)未提折舊需要補(bǔ)提，而稅法是不需要計(jì)提折舊。目前這個階段大家可能還會關(guān)心到向汶川災(zāi)區(qū)的捐贈，由于教材上沒有引入此政策，但可以一個簡單了解，企業(yè)和個人捐贈是全額扣除（財(cái)稅[2008]104號，可參考下面的文件（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知），但如果企業(yè)虧損了，捐贈基數(shù)小于0，則不能扣除任何捐贈的。在計(jì)算會計(jì)利潤的時(shí)候，如果怕遺漏某一項(xiàng)，可以用筆在試卷劃一下，因?yàn)樗�不是答題卷，所以不用擔(dān)心，作符號或標(biāo)記等。

　　最后兩個小問，看似簡單，其實(shí)是非常兇險(xiǎn)的，我們做之前需要自我分析評估一下，前面的計(jì)算是否均做對了，如果有把握才處理，因?yàn)檫@兩問至少需要五分鐘完成。一般做這些問題，前面的9問的數(shù)字均要涉及到的，同時(shí)題目中的相關(guān)數(shù)字也要涉及的，用一個數(shù)字作一下標(biāo)記，沒有作記號的數(shù)字就要引起重視，是否遺漏了。同時(shí)思路要比較清楚，您是直接法還是用間接法來計(jì)算的，比如免稅的投資收益，直接法計(jì)算不加就可以了，而間接法計(jì)算是因?yàn)榍懊鏁��?jì)利潤已經(jīng)包括了所以要調(diào)減，一定要注意調(diào)減是因?yàn)榍懊嬉呀?jīng)計(jì)算了才需要減除。

　　同時(shí)要注意題目問的是"境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額"還是"應(yīng)納稅所得額"，因?yàn)榫硟?nèi)的所得額不包括境外投資的，而會計(jì)利潤包括的，用間接法要注意調(diào)減。如果是指應(yīng)納稅所得額，那么境外投資繳納的所得稅要加入應(yīng)納稅所得額中，再計(jì)算抵免稅額減除。稅額抵免就涉及到教材上的相關(guān)優(yōu)惠，容易出現(xiàn)在最后一問計(jì)算中，所以不僅是要從客觀題方面，還要從主觀題方面把握。

　　此題還需要注意的是，企業(yè)成立的時(shí)間，如果本題為外商企業(yè)，那么在2007年3月16日新法頒布之后成立的，不享受原來的優(yōu)惠政策，也沒有過渡期的提法。如果題目要考查過渡期會一般會給出稅率，讓您判斷08年的稅率，同時(shí)要注意的是類似西部大開發(fā)的行業(yè)優(yōu)惠，無過渡期政策，15%的稅率繼續(xù)執(zhí)行到2010年。