2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第二章導(dǎo)讀

　　第十一節(jié)　增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理

　　一、專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次

　　專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

　　二、專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票限額

　　最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開(kāi)票限額為十萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為一百萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開(kāi)票限額為一千萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　三、專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍

　　一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：

　　(一)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。

　　(二)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　　(三)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　　1、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　2、私自印制專(zhuān)用發(fā)票;

　　3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;

　　4、借用他人專(zhuān)用發(fā)票;

　　5、未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;

　　6、未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備。有下列情形之一的，為未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備：

　　(1)未設(shè)專(zhuān)人保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;

　　(2)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;

　　(3)未將認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊(cè);

　　(4)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次。

　　7、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　　8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和IC卡。

　　四、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　五、專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求

　　專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：

　　(一)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

　　(二)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

　　(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章;

　　(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

　　對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。

　　六、開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票后發(fā)生退貨或開(kāi)票有誤的處理

　　(一)增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專(zhuān)用發(fā)票)后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，視不同情況分別按相關(guān)辦法處理。

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，比照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(三)為實(shí)現(xiàn)對(duì)通知單的監(jiān)控管理，稅務(wù)總局正在開(kāi)發(fā)通知單開(kāi)具和管理系統(tǒng)。在系統(tǒng)推廣應(yīng)用之前，通知單暫由一般納稅人留存?zhèn)洳�，稅�?wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行核銷(xiāo)。紅字專(zhuān)用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　七、專(zhuān)用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買(mǎi)方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

　　1、無(wú)法認(rèn)證。

　　無(wú)法認(rèn)證，是指專(zhuān)用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

　　2、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。

　　納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，是指專(zhuān)用發(fā)票所列購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。

　　3、專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。

　　專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符，是指專(zhuān)用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。

　　八、加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理