2010年注冊會計師《稅法》預(yù)習輔導：第二章(11)

　　該廠本月進項稅額為：鋼材8500元，煤炭1300元，外協(xié)件5100元，低值易耗品680元，電力340元，外購水153元。合計：16073元。

　　(3)本月應(yīng)納增值稅稅額=30600—16073=14527(元)

　　5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得普通發(fā)票。

　　(2)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元;支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，取得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用于本企業(yè)集體福利。

　　(3)購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元(其中含分攤的運輸費用4650元)。

　　(4)銷售使用過的摩托車5輛，其中：2輛低于原值銷售，取得含稅銷售額11640元，其余3輛高于原值銷售，取得含稅銷售額20800元。

　　(5)當月發(fā)生逾期押金收入12870元。

　　試計算該企業(yè)5月份應(yīng)納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項稅額=260000×17%=44200(元)

　　應(yīng)抵扣的進項稅額=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=44200—21540=22660(元)

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項稅額=585000/(1+17%) ×17%=85000(元)

　　應(yīng)抵扣的進項稅額=(76500+22500×7%) ×80%=62460(元)

　　應(yīng)納增值稅稅額=85000—62460=22540(元)

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷項稅額=450×380×(1+10%) ×17%=31977(元)

　　進項稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650) ×17%+4650x7%=7865(元)

　　應(yīng)抵扣的進項稅額=27200—7865=19335(元)

　　應(yīng)納增值稅稅=31977—19335=12642(元)

　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷售摩托車應(yīng)納增值稅=20800/(1+4%) ×4%×1/2=400(元)

　　(5)計算業(yè)務(wù)(5)中應(yīng)繳納的增值稅：

　　押金收入應(yīng)納增值稅稅額=12870/(1+17%) ×17%=1870(元)

　　該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額=22660+22540+12642+400+1870=60112(元)