2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(17)

　　【例2-5·計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　[答疑編號346020902]

　　【解析】

　　(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(68-8)-5=17-60-5=-48(萬元)

　　(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬元)

　　(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=26(萬元)

　　(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0(萬元)

　　(6)6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22(48-26)萬元。

　　(2)如果出口企業(yè)有進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法如下：