2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(17)

　　【例2-6·計(jì)算題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　[答疑編號(hào)346020903]

　　『正確答案』

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6=-19(萬(wàn)元)

　　(4)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨的退稅稅率=100×13%=13(萬(wàn)元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬(wàn)元)

　　(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　即該企業(yè)應(yīng)退稅=13(萬(wàn)元)

　　(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13-13=0(萬(wàn)元)

　　(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元(19-13)。

　　【例題·計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2009年1月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù);

　　(2)外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程;

　　(3)以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。

　　(4)內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票;

　　(5)出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。

　　要求：

　　采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2009年1月份應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　[答疑編號(hào)346020904]

　　『正確答案』

　�、龠M(jìn)項(xiàng)稅額：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=144.5+25.5×80%+5.1+(10+18)×7%=171.96(萬(wàn)元)

　�、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~=500×(17%-15%)=10(萬(wàn)元)

　　③應(yīng)納稅額=300×17%-(171.96-10)=-110.96(萬(wàn)元)

　�、艹隹谪浳铩懊獾滞恕倍愵~=500×15%=75(萬(wàn)元)

　�、輵�(yīng)退稅額=75(萬(wàn)元)

　�、蘖舻窒略碌挚鄱愵~=110.96-75=35.96(萬(wàn)元)