2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(72)

　　【例題·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務應繳納印花稅(　)。

　　A.1.785萬元

　　B.1.80萬元

　　C.2.025萬元

　　D.2.04萬元

　　[346110107]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計載金額計算應納稅額，該建筑公司此項業(yè)務應納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。

　　5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。注意兩點：(1)稅額不足1元的按照1元貼花。(2)財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定(月)天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結算時按實際補貼印花。

　　【例題·單選題】2009年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應補繳印花稅(　)。

　　A.7.5元

　　B.8元

　　C.9.5元

　　D.12.5元

　　[346110108]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花稅票。

　　應補繳印花稅=(5000+7500)×1‰-5=7.5(元)

　　6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　【例題·計算題】某企業(yè)與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元(其中含裝卸費0.5萬元)，貨運合同應納印花稅為多少?

　　[346110201]

　　『正確答案』貨運合同應納印花稅=(8萬元-0.5萬元)×0.5‰×10000=37.5(元)

　　7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入)。

　　8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)，特殊情況應了解：

　　(1)凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

　　(2)借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

　　(3)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。

　　(4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。