2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(73)

　　三、納稅義務(wù)人與稅率

　　(一)納稅義務(wù)人

　　契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會團(tuán)體。個人包括中國公民和外籍人員。

　　(二)稅率：3%-5%的幅度比例稅率。

　　自2008年11月1日起，對個人首次購買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計(jì)稅依據(jù);

　　2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定;

　　3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計(jì)稅依據(jù);

　　4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。

　　5.房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。

　　(1)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價款計(jì)算征收契稅。

　　(2)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如果是單獨(dú)計(jì)價的，按照當(dāng)?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計(jì)價的，適用與房屋相同的稅率。

　　6.對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為(法定繼承人除外)，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。

　　7.新增:出讓國有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價款計(jì)征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率