2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(77)

　　5.借款費(fèi)用★★★

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為(　)萬元。

　　[346120404]

　　『正確答案』稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用 = 22.5÷9×2 = 5(萬元)

　　『答案解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除;竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【要點(diǎn)1】應(yīng)用

　　【要點(diǎn)2】計(jì)算限額的依據(jù)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的，即《申報(bào)表》附表一第一行“銷售(營業(yè))收入合計(jì)”。包括：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是(　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

　　B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

　　D.出售固定資產(chǎn)的收入

　　[346120406]

　　『正確答案』A

　　【例題·計(jì)算題】企業(yè)2009年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元;后經(jīng)聘請的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

　　(1)12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬元。企業(yè)會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款 117000

　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款 117000

　　(2)12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本;

　　(3)12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷;

　　(4)12月份通過當(dāng)?shù)卣�府機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品，

　　(5)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。

　　要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　[346120407]

　　『正確答案』

　　企業(yè)當(dāng)年的銷售收入=8000-7-20-38+11.7÷1.17+47+23=8015(萬元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8015×5‰=40.075(萬元)

　　45×60%=27(萬元)<40.075，準(zhǔn)予扣除27萬元

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-27=18(萬元)