2011注冊會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第二章(11)

　　(五)開具專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的處理

　　1.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》(以下簡稱申請單)，并在申請單上填寫具體原因以及相對藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》(以下簡稱通知單)。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　2.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　3.因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　4.因開具有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

　　5.發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　【例題】以下關(guān)于開具專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票相關(guān)的處理正確的是( )

　　A.因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字發(fā)票申請單

　　B.購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購買方填報(bào)申請單，購買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理

　　C.因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單

　　D.因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請單

　　[答案]BCD

　　【例題】當(dāng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)購貨方在真實(shí)交易中取得的供貨方虛開的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時(shí)，符合規(guī)定的處理方法是( )。(2004年)

　　A.對購貨方不以偷稅論處，并依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款

　　B.對購貨方不以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款

　　C.購貨方不能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處

　　D.購貨方能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的，以偷稅論處

　　[答案]B

　　【本章小結(jié)】

　　本章需要重點(diǎn)掌握的內(nèi)容有六個(gè)方面：一是增值稅基本原理;二是增值稅與營業(yè)稅范圍的劃分;三是一般納稅人增值稅的計(jì)算，從銷項(xiàng)稅看，包括銷售額的不同情況、稅率的使用、銷項(xiàng)稅計(jì)算;從進(jìn)項(xiàng)稅看，包括進(jìn)項(xiàng)稅的憑票抵扣和計(jì)算抵扣、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、征免稅項(xiàng)目共用進(jìn)項(xiàng)稅的分?jǐn)�、平銷返利的處理、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)限; 四是小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算，包括征收率的使用。五是增值稅的出口退稅計(jì)算，包括生產(chǎn)企業(yè)自營出口“免、抵、退稅”的計(jì)算、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算。其中注重掌握“免、抵、退稅”計(jì)算的基本原理和一般運(yùn)用。六是增值稅征收管理的基本規(guī)定。

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