2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第六章(5)

　　第五節(jié) 關稅完稅價格

　　一、一般進口貨物的完稅價格(能力等級3)

　　(一)成交價格為基礎的完稅價格

　　完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。貨物的貨價以成交價格為基礎。

　　1.對進口貨物成交價格的要求。

　　(1)買方對進口貨物的處置或使用不受限制，但國內(nèi)法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制和對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制，以及對貨物價格無實質(zhì)影響的限制除外;

　　(2)貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響;

　　(3)賣方不得直接或間接獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非能夠按照《完稅價格辦法》有關規(guī)定作出調(diào)整;

　　(4)買賣雙方之間沒有特殊關系，如果有特殊關系，應當符合《完稅價格辦法》的有關規(guī)定。2.對實付或應付價格進行調(diào)整的有關規(guī)定。

　　“實付或應付價格”指買方為購買進口貨物直接或間接支付的總額，即作為賣方銷售進口貨物的條件，由買方向賣方或為履行賣方義務向第三方已經(jīng)支付或?qū)⒁�支付的全部款項�?/P>

　　(1)如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

　�、儆少I方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費�！�，購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。“經(jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用。

　　②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

　�、塾少I方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

　�、芘c該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。

　　⑤與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費�！疤卦S權使用費”指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。

　　⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　上列所述的費用或價值，應當由進口貨物的收貨人向海關提供客觀量化的數(shù)據(jù)資料。如果沒有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。完稅價格由海關按《完稅價格辦法》規(guī)定的方法進行估定。

　　進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：

 

　　“實付或應付價格”指買方為購進進口貨物直接或間接支付的總額。進口貨物的完稅價格中的計算因素有：貨價應該是完整的，包括應由買方負擔、支付的傭金、經(jīng)紀費、包裝、容器和其他經(jīng)濟利益。但不包括買方向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用。也不包括貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用。計算進口貨物關稅的完稅價格，CIF三項缺一不可。

　　【例題·多選題】下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有( )。(2008年)

　　A.由買方負擔的購貨傭金

　　B.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費

　　C.由買方支付的進口貨物在境內(nèi)的復制權費

　　D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

　　[答案]BD

　　(2)下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

　�、購S房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用;

　�、谪浳镞\抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用;

　�、圻M口關稅及其他國內(nèi)稅收。

　　【例題·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關稅完稅價格。

　　[答案](20000+500+1000+2000)元×500噸=1175(萬元)。

　　【歸納】完稅價格的構成：

　　(二)進口貨物的海關估價方法

　　對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。海關估價依次使用的方法包括：

　　1.相同或類似貨物成交價格方法(最低價格);

　　2.倒扣價格方法;

　　3.計算價格方法;

　　4.其他合理的方法。

　　使用其他合理方法時，應當根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：(多選題)

　　(1)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格;(2)可供選擇的價格中較高的價格;(3)貨物在出口地市場的銷售價格;(4)以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格;(5)出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格;(6)最低限價或武斷虛構的價格。

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