2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第六章(5)

　　二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(能力等級(jí)2)

　　(一)加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品

　　加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定完稅價(jià)格。其中：

　　1.進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

　　2.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

　　3.內(nèi)銷的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

　　4.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

　　5.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。

　　6.加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

　　(二)保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物

　　(三)運(yùn)往境外修理的貨物

　　運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。

　　(四)運(yùn)往境外加工的貨物

　　運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

　　(五)暫時(shí)進(jìn)境貨物

　　對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。

　　(六)租賃方式進(jìn)口貨物

　　租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物;在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格;留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格;承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。

　　(七)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等

　　對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

　　(八)予以補(bǔ)稅的減免稅貨物

　　減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，計(jì)算公式為：

　　完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)÷(監(jiān)管年限×l2)]

　　【例題·計(jì)算題】2006年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2008年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)，并向海關(guān)辦理申報(bào)補(bǔ)稅手續(xù)。該電子設(shè)備的到岸價(jià)格為300萬(wàn)元，2006年進(jìn)口時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為12%，2008年轉(zhuǎn)售時(shí)該設(shè)備關(guān)稅稅率為7%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)交關(guān)稅( )。

　　[答案]應(yīng)補(bǔ)稅額=300×[1-(2×12)/(5×12)] ×7%=12.6(萬(wàn)元)

　　【例題·計(jì)算題】某醫(yī)院2001年以150萬(wàn)元(人民幣，下同)的價(jià)格進(jìn)口了一臺(tái)醫(yī)療儀器;2005年1月因出現(xiàn)故障運(yùn)往日本修理(出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明)，2005年5月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時(shí)，該儀器的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)已為200萬(wàn)元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為40萬(wàn)元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)，應(yīng)繳納多少進(jìn)口關(guān)稅?

　　[答案]40×6%=2.4(萬(wàn)元)

　　(九)以其他方式進(jìn)口的貨物

　　以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。

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