2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第九章(2)

　　四、應納稅額的計算(掌握，能力等級3)

　　(一)計稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。

　　納稅義務人實際占用土地面積按下列方法確定：

　　(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。

　　(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。

　　(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅。等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。

　　【例題·判斷題】納稅人實際占用的土地面積尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，并以此為計稅依據(jù)計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅。( )(1998年)

　　[答案]√

　　(二)稅率

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開檔次，每個幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。

　　經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標準的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。

　　【例題·判斷題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但提高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。( )(2004年)

　　[答案]×

　　(三)應納稅額的計算方法

　　全年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　五、稅收優(yōu)惠(掌握，能力等級1)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠。

　　(一)法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠

　　1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。

　　2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地：如宗教人員生活用地、公園公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

　　以上單位的生產(chǎn)、經(jīng)營用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應按規(guī)定繳納土地使用稅，如公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館、索道公司等使用的土地。

　　4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

　　5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

　　這部分土地是指直接從事于種植養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地。

　　6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至l0年。

　　7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。

　　8.企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、幼兒園、托兒所，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　9.免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　10.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　11.為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧：

　　(1)對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(2)對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(3)對林業(yè)系統(tǒng)所屬林區(qū)的育林地、運材道、防火道、防火設施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護區(qū)，可以比照公園免征土地使用稅。

　　(4)自2006年1月1日起至2008年l2廳31日，對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(5)自2007年1月1日起，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(6)從2007年9月10日起，對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設施用地(不包括地下線路用地)，生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

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