2011注冊會計師《稅法》精講筆記：第九章(3)

　　第三節(jié) 耕地占用稅

　　一、耕地占用稅基本原理(能力等級1)

　　(一)概念

　　耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按照規(guī)定稅率一次性征收的稅種。屬于對特定土地資源占用課稅。

　　(二)特點

　　耕地占用稅具有四個特點：

　　(1)兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì);

　　(2)采用地區(qū)差別稅率;

　　(3)在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征;

　　(4)稅收收入專用于耕地開發(fā)與改良。

　　二、納稅義務(wù)人(能力等級2)

　　耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人。

　　包括各類性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊以及其他單位;也包括個體工商戶以及其他個人。

　　三、征收范圍(掌握，能力等級2)

　　包括用于建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)征(占)用的國家和集體所有的耕地。

　　耕地包括從事農(nóng)業(yè)種植的土地，也包括菜地;花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其他種植經(jīng)濟林木的土地;魚塘。

　　對于專用已從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅。

　　此外，在占用之前三年內(nèi)屬于上述范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。

　　【例題·多選題】耕地是指種植農(nóng)作物的土地，包括( )

　　A.魚塘 B.藥材種植園

　　C.棄荒的前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地 D.花圃

　　[答案]ABCD

　　【例題·多選題】占用以下( )從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市確定是否征收耕地占用稅的包括。

　　A.果園 B.已開發(fā)從事種植的灘涂

　　C.荒地開發(fā)的從事養(yǎng)殖的草場 D.種植經(jīng)濟林木的土地

　　[答案]BC

　　四、應(yīng)納稅額的計算(能力等級3)

　　(一)計稅依據(jù)

　　耕地占用稅以納稅人占用的耕地面積為計稅依據(jù)。

　　(二)稅率

　　稅率的規(guī)定在每個范圍最高稅率是最低稅率的5倍。

　　實行地區(qū)差別幅度定額稅率。人均耕地面積越少，單位稅額越高。

　　經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均占有耕地較少的地區(qū)，稅額可以適當(dāng)提高，但是最多不得超過規(guī)定稅額標準的50%。

　　(三)稅額計算(掌握)

　　耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標準計算應(yīng)納稅額，實行一次性征收。

　　應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額 = 納稅人實際占用的耕地面積 × 適用稅額標準

　　2011年注冊會計師考試《稅法》精講筆記匯總

　　2011年CPA考試各科目特點分析及復(fù)習(xí)建議匯總

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點匯總

　　2011年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)習(xí)題匯總