2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記：第十五章(3)

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1.稅額核定制度——核定征收

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　【例題·多選題】下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有( )。(2004年)

　　A.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

　　B.依照法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

　　C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

　　D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不辦理稅務(wù)登記的

　　[答案]ABC

　　2.稅收調(diào)整制度：

　　所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織 ：

　　(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;

　　(2)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

　　(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　納稅人有關(guān)聯(lián)交易扭曲價格(含貨物、勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)等等方面)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

　　(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　　(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　　(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤;

　　(4)按照其他合理的方法

　　調(diào)整期限：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。(注意：與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定不完全一致，新企業(yè)所得稅法規(guī)定是10年)

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的稅款征收制度。

　　特別注意其適用對象及執(zhí)行程序兩個方面：

　　1.適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

　　2.執(zhí)行程序：

　　(1)核定應(yīng)納稅額。

　　(2)責(zé)令繳納。

　　(3)扣押商品、貨物。

　　(4)解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。

　　(5)抵繳稅款。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

　　1.實(shí)施稅收保全措施的前提

　　必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

　　程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品貨物及其他財(cái)產(chǎn)——不能提供擔(dān)保——縣以上稅務(wù)分局局長批準(zhǔn)。

　　2.稅收保全措施的兩種主要形式：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)(含房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等)。

　　3.稅收保全措施的適用范圍(對象)——只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　4.個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　5.稅收保全措施的金額限定：

　　(1)凍結(jié)納稅人的存款不是全部存款，只相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額。

　　(2)扣押查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價值，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣的費(fèi)用。(教材524頁(4)②)

　　6.稅收保全措施的終止

　　對實(shí)施稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)完稅的，就會終止稅收保全措施，且不會執(zhí)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。由于稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的執(zhí)行對象范圍并不相同，對扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人，不經(jīng)稅收保全措施就可實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，所以稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施之間沒有必然銜接關(guān)系。

　　2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》精講筆記匯總

　　2011年CPA考試各科目特點(diǎn)分析及復(fù)習(xí)建議匯總

　　2011年注冊會計(jì)師考試各科目章節(jié)重點(diǎn)匯總

　　2011年注冊會計(jì)師考試《稅法》章節(jié)習(xí)題匯總