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2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記:第十五章(3)

考試吧整理了“2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記”,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn),熟悉知識(shí)脈絡(luò),備戰(zhàn)2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。

  (八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

  稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段,強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。

  1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍(對(duì)象)

  不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

  2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式:

  (1)書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

  (2)扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),必須堅(jiān)持告誡在先的原則,即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,應(yīng)當(dāng)先行告誡,責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的,再采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

  采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。對(duì)納稅人已繳納稅款,但拒不繳納滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對(duì)納稅人應(yīng)繳未繳的滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

  繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用;因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯(cuò)造成的損失,由被執(zhí)行人承擔(dān)。

  拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后,剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

  【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,不符合《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定的是( )。(2006年)

  A.采取稅收保全措施時(shí),凍結(jié)的存款以納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限

  B.采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行的措施時(shí),被執(zhí)行人未繳納的滯納金必須同時(shí)執(zhí)行

  C.稅收強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,也包括扣繳義務(wù)人

  D.稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,也包括扣繳義務(wù)人

  [答案]D

  注意對(duì)比稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的異同:

  同:批準(zhǔn)級(jí)次;對(duì)納稅人基本權(quán)益的保護(hù)。

  異:實(shí)施范圍(對(duì)象);基本措施(限制行為、強(qiáng)迫履行義務(wù));執(zhí)行程度。

  (九)欠稅清繳制度

  主要措施:

  1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――權(quán)限集中在省級(jí)。

  2.限期繳稅時(shí)限——從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

  3.建立欠稅清繳制度

  (1)離境清稅制度。擴(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍。

  (2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

  《征管法》第四十八條規(guī)定:“納稅人有合并、分立情形的。應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的,應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的,分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

  (3)大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人,在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

  (4)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

  (5)建立欠稅公告制度。

  【例題·單選題】根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。欠繳稅款數(shù)額較大是指欠繳稅款在( )。(2003年)

  A.3萬元以上 B.5萬元以上

  C.10萬元以上 D.20萬元以上

  [答案]B

  (十)稅款的退還和追征制度

  這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對(duì)比記憶。

 

  【例題·單選題】因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,可( )。 (2004年)

  A.只追征稅款不加收滯納金 B.將追征期延長到10年

  C.將追征期延長到5年 D.處以2000元以上1萬元以下的罰款

  [答案]C

  (十一)稅款入庫制度

  1.審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí),對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的,向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見書,責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書,依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款人庫預(yù)算級(jí)次繳人國庫。

  2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)。

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