2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記：第十六章(2)

　　第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點(diǎn)(了解)

　　稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人)不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。

　　我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議具有以下特點(diǎn)：

　　(一)稅務(wù)行政復(fù)議以當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為為前提。

　　(二)稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請(qǐng)而產(chǎn)生。當(dāng)事人提出申請(qǐng)是引起稅務(wù)行政復(fù)議的重要條件之一。當(dāng)事人不申請(qǐng)，就不可能通過(guò)行政復(fù)議這種形式獲得救濟(jì)。

　　(三)稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理一般由原處理稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。

　　(四)稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接。根據(jù)《征管法》第八十八條的規(guī)定，對(duì)于因問(wèn)題引起的爭(zhēng)議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復(fù)議不能向法院起訴，經(jīng)復(fù)議仍不服的，才能起訴;對(duì)于因處罰、保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行引起的爭(zhēng)議，當(dāng)事人可以選擇適用復(fù)議或訴訟程序，如選擇復(fù)議程序，對(duì)復(fù)議決定仍不服的，可以向法院起訴。

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍(熟悉)

　　主要包括：

　　(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受托稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。

　　(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施

　　(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為

　　(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)行政處罰行為

　　1.罰款。

　　2.沒(méi)收非法所得。

　　3.停止出口退稅權(quán)。

　　(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為

　　1.不予審批減免稅或出口退稅。

　　2.不予抵扣稅款。

　　3.不予退還稅款。

　　4.不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票。

　　5.不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)。

　　6.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　7.不予核準(zhǔn)延期申報(bào);批準(zhǔn)延期繳納稅款。

　　(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

　　(八)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

　　(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)�；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

　　(十)稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。

　　《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》還規(guī)定，納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請(qǐng)。具體規(guī)定如下：納稅人可和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：

　　1. 國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定。

　　2.其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。

　　3.地方各級(jí)人民政府的規(guī)定。

　　4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。

　　【例題·多選題】以下稅務(wù)行政行為中，復(fù)議是訴訟必經(jīng)前置程序的是( )。

　　A.加收滯納金

　　B.確認(rèn)納稅主體

　　C.處以罰款

　　D.不予審批減免稅或者出口退稅

　　[答案]ABD

　　【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于納稅人可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定，在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)一并提請(qǐng)審查的有( )。

　　A.國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定

　　B.國(guó)家稅務(wù)總局制定的具有規(guī)章效力的規(guī)范性文件

　　C.縣級(jí)以上各級(jí)人民政府的規(guī)定

　　D.地方人民政府制定的規(guī)章

　　[答案]AC

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