2013注冊會計師《稅法》章節(jié)知識點：第7章

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第七章　資源稅法

第一節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、稅率

　　納稅義務(wù)人：

　　資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　對資源稅納稅義務(wù)人的理解，應(yīng)注意以下3點：

　　(1)資源稅規(guī)定僅對在中國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品和鹽的單位和個人征收，進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅;

　　(2)資源稅納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè);

　　(3)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　資源稅稅目：

 

　　扣繳義務(wù)人適用的稅額：

　　(1)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　(2)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

第二節(jié) 計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算

　　計稅依據(jù)：

　　1.從價征收的規(guī)定

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售額為課稅依據(jù)。

　　上述銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

　　2.從量征收的規(guī)定

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù)。

 

　　上述銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　應(yīng)納稅額的計算：

　　(一)實行從價定率征收的，應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　(二)實行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的曝稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可以計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

第三節(jié) 稅收優(yōu)惠和征收管理

　　稅收優(yōu)惠：

　　(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　(3)自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

　　(4)從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　(5)自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：

　�、儆吞锓秶鷥�(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

　�、诔碛�、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

　　稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點大于40℃的原油。高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。

　�、廴�次采油資源稅減征30%。三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進行采油。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：

 

　　納稅地點：

　　(1)凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

　　(2)如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。

　　(3)如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。

　　(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

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