2013注冊會計師考試《稅法》考情分析：第3章

　　匯總文章：2013注冊會計師考試《稅法》各章考情分析

第三章　消費稅法

　　本章考情分析

　　消費稅是CPA考試中比較重要的一章。在最近3年的考試中，消費稅一章的平均分值約為9分。消費稅可以命制各種題型，而計算問答(分析)題一直是消費稅分值中比重最大的題型，消費稅與增值稅、城建稅、關稅的混合計算是本章命題的常見考點。

　　2013年教材的主要變化

　　1.增加消費稅特點和歷史沿革的內(nèi)容。

　　2.在征稅范圍中增加“視為應稅消費品的生產(chǎn)行為”的規(guī)定。

　　3.增加啤酒分類標準。

　　4.增加配制灑劃分“其他酒”與“白酒”的具體標準。

　　5.明確了委托加工的委托方將收回的應稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　6.增加了從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

　　7.增加了消費稅出口退稅的規(guī)定。

　　本章重難點精講

　　學習先導內(nèi)容：消費稅與增值稅的關系

　　消費稅是對消費品和特定的消費行為征收的一種稅，分為一般消費稅和特別消費稅。

　　由于我國現(xiàn)行消費稅只針對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及消費稅法規(guī)所給定的銷售應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品所征收，僅選擇部分消費品征稅，岡而屬于特別消費稅。

　　一般來說，消費稅的征稅對象主要是與居民消費相關的最終消費品和消費行為。與其他稅種比較，消費稅具有如下幾個特點：(一)征收范圍具有選擇性;(二)征稅環(huán)節(jié)具有單一性;(三)乎均稅率水平較高且稅負差異大;(四)征收方法具有靈活性。

　　【相關鏈接】消費稅與增值稅的關系

　　消費稅與增值稅構成對流轉額交叉征稅(雙層征收)的格局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物除對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒外，都是增值稅征稅范圍的貨物，都同時繳納增值稅，且都屬于增值稅17%稅率的貨物的范圍，不涉及低稅率，但若是增值稅小規(guī)模納稅人，會涉及增值稅的征收率。消費稅除了上述征稅對象范圍與增值稅有差異外，還存在如下差異：

　　由于消費稅與增值稅混合計算基本上是每年必考的組合，所以必須理清消費稅和增值稅在具體納稅環(huán)節(jié)上的不同。消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比：