2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(6)

　　【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元(小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款　　　1 638 000

　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　　　1 638 000

　　『正確答案』

　　納稅人處理錯(cuò)誤。

　　應(yīng)納增值稅=28×5×17%=23.8(萬元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=28×5×9%=12.6(萬元)

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款—代銷汽車款　　　　　1 638 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 400 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)　238 000

　　(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

　　【要點(diǎn)】

　　①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù);

　�、诎磳�(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　　③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

　　【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

　　『正確答案』

　　零售價(jià)=5 000÷5%=100 000(元)

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=100 000÷(1+17%)×17%=14 529.91(元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅=5 000×5%=250(元)

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

 

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　【要點(diǎn)1】上述(4)～(8)項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購買的貨物用途不同，處理也不同。

　　◆購買的貨物：用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)，即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　　◆購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4)、集體福利和個(gè)人消費(fèi)(5)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

 

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有(　)。

　　A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

　　B.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶

　　C.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售

　　D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建

　　『正確答案』BC

　　【例題·計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心(福利部門)一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元(不含稅)。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　『正確答案』應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=23×17%=3.91(萬元)

　　【要點(diǎn)2】視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

 

　　二、納稅人與扣繳義務(wù)人

　　(一)增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。

　　(二)扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

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