首頁(yè) - 網(wǎng)校 - 題庫(kù) - 直播 - 雄鷹 - 團(tuán)購(gòu) - 書(shū)城 - ? - 論壇 - 導(dǎo)航 - 510 -
首頁(yè)考試吧網(wǎng)校題庫(kù)直播雄鷹510團(tuán)購(gòu)書(shū)城模考論壇實(shí)用文檔作文大全寶寶起名
2014中考
法律碩士
2014高考
MBA考試
2015考研
MPA考試
在職研
中科院
考研培訓(xùn) 自學(xué)考試 成人高考
四 六 級(jí)
GRE考試
攻碩英語(yǔ)
零起點(diǎn)日語(yǔ)
職稱(chēng)英語(yǔ)
口譯筆譯
申碩英語(yǔ)
零起點(diǎn)韓語(yǔ)
商務(wù)英語(yǔ)
日語(yǔ)等級(jí)
GMAT考試
公共英語(yǔ)
職稱(chēng)日語(yǔ)
新概念英語(yǔ)
專(zhuān)四專(zhuān)八
博思考試
零起點(diǎn)英語(yǔ)
托福考試
托業(yè)考試
零起點(diǎn)法語(yǔ)
雅思考試
成人英語(yǔ)三級(jí)
零起點(diǎn)德語(yǔ)
等級(jí)考試
華為認(rèn)證
水平考試
Java認(rèn)證
職稱(chēng)計(jì)算機(jī) 微軟認(rèn)證 思科認(rèn)證 Oracle認(rèn)證 Linux認(rèn)證
公 務(wù) 員
導(dǎo)游考試
物 流 師
出版資格
單 證 員
報(bào) 關(guān) 員
外 銷(xiāo) 員
價(jià)格鑒證
網(wǎng)絡(luò)編輯
駕 駛 員
報(bào)檢員
法律顧問(wèn)
管理咨詢
企業(yè)培訓(xùn)
社會(huì)工作者
銀行從業(yè)
教師資格
營(yíng)養(yǎng)師
保險(xiǎn)從業(yè)
普 通 話
證券從業(yè)
跟 單 員
秘書(shū)資格
電子商務(wù)
期貨考試
國(guó)際商務(wù)
心理咨詢
營(yíng) 銷(xiāo) 師
司法考試
國(guó)際貨運(yùn)代理人
人力資源管理師
廣告師職業(yè)水平
衛(wèi)生資格 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 執(zhí)業(yè)藥師 執(zhí)業(yè)護(hù)士
會(huì)計(jì)從業(yè)資格
基金從業(yè)資格
統(tǒng)計(jì)從業(yè)資格
經(jīng)濟(jì)師
精算師
統(tǒng)計(jì)師
會(huì)計(jì)職稱(chēng)
法律顧問(wèn)
ACCA考試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師
資產(chǎn)評(píng)估師
高級(jí)經(jīng)濟(jì)師
審計(jì)師考試
高級(jí)會(huì)計(jì)師
注冊(cè)稅務(wù)師
國(guó)際內(nèi)審師
理財(cái)規(guī)劃師
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師
一級(jí)建造師
安全工程師
設(shè)備監(jiān)理師
公路監(jiān)理師
公路造價(jià)師
二級(jí)建造師
招標(biāo)師考試
物業(yè)管理師
電氣工程師
建筑師考試
造價(jià)工程師
注冊(cè)測(cè)繪師
質(zhì)量工程師
巖土工程師
注冊(cè)給排水
造價(jià)員考試
注冊(cè)計(jì)量師
環(huán)保工程師
化工工程師
暖通工程師
咨詢工程師
結(jié)構(gòu)工程師
城市規(guī)劃師
材料員考試
監(jiān)理工程師
房地產(chǎn)估價(jià)
土地估價(jià)師
安全評(píng)價(jià)師
房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人
投資項(xiàng)目管理師
環(huán)境影響評(píng)價(jià)師
土地登記代理人
寶寶起名
繽紛校園
實(shí)用文檔
入黨申請(qǐng)
英語(yǔ)學(xué)習(xí)
思想?yún)R報(bào)
作文大全
工作總結(jié)
求職招聘 論文下載 直播課堂
您現(xiàn)在的位置: 考試吧 > 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 > 復(fù)習(xí)指導(dǎo) > 稅法 > 正文

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(9)

  全套講義:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總 熱點(diǎn)文章

第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握)

  一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算;二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

 

  一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

  銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷(xiāo)售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額,其計(jì)算方法為:

  銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

  (一)一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

  銷(xiāo)售額:是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。

  1.銷(xiāo)售額=價(jià)款+價(jià)外收入

  【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入,必須換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。

  2.銷(xiāo)售額中不包括:

  (1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

  (2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

  (3)同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

  (4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

  (二)特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定,也是必須全面掌握的內(nèi)容,主要有:

  1.折扣折讓方式銷(xiāo)售:

 

  【例題·計(jì)算題】某單位銷(xiāo)售貨物取得不含稅價(jià)款300萬(wàn)元,購(gòu)貨方及時(shí)付款,給予5%的折扣,實(shí)收285萬(wàn)元。

  『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×17%=51(萬(wàn)元)

  2.以舊換新銷(xiāo)售:按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。

  【例題·計(jì)算題】位于某市區(qū)的一家百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2012年3月份零售金銀首飾取得含稅銷(xiāo)售額10.53萬(wàn)元,其中包括以舊換新首飾的含稅銷(xiāo)售額5.85萬(wàn)元。在以舊換新業(yè)務(wù)中,舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬(wàn)元,百貨商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬(wàn)元。

  『正確答案』

  百貨商場(chǎng)3月份零售金銀首飾的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02(萬(wàn)元)

  百貨商場(chǎng)3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅= (10.53-5.85)÷ (1+17%)×5%+2.34÷ (1+17%) ×5%=0.3(萬(wàn)元)

  3.還本銷(xiāo)售:銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格,不得扣減還本支出。

  4.以物易物銷(xiāo)售:雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

  5.包裝物押金處理:

  (1)銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金,如果單獨(dú)記賬核算,時(shí)間在1年以內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額征稅。

  (2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。

  征稅時(shí)注意兩點(diǎn):一是逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

  (3)酒類(lèi)產(chǎn)品:

  啤酒、黃酒按是否逾期處理;

  啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金,無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。

  【例題·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售白酒,并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元;同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元(尚未逾期),計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

  『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.6(元)

  【考題·綜合題】(近三年考題節(jié)選)某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人,6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元,月初到期,餐廳未返還包裝物,按照銷(xiāo)售時(shí)的約定,這部分押金即收歸商場(chǎng)所有,商場(chǎng)的賬務(wù)處理為:

  借:其他應(yīng)付款——押金      10000

  貸:其他業(yè)務(wù)收入           10000

  要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù)判斷商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確,列出正確的處理方式。

  『正確答案』

  商場(chǎng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確,啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的,增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

  沖銷(xiāo)錯(cuò)賬:

  借:其他業(yè)務(wù)收入        10000

  貸:其他應(yīng)付款——押金        10000

  重做正確處理:

  借:其他應(yīng)付款-押金      10000

  貸:其他業(yè)務(wù)收入           8547.01

  應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅) 1452.99

  6.一般納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理:

 

  【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2012年12月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需要用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理:(1)銷(xiāo)售已經(jīng)使用5年的機(jī)器設(shè)備,取得收入9200元;(2)銷(xiāo)售2010年2月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái)(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額),開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)款為90000元;將2012年2月份購(gòu)入并投入使用的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資,購(gòu)入時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200000元、稅款34000元,10年使用期,投資時(shí)無(wú)法確定銷(xiāo)售額。

  『正確答案』應(yīng)納增值稅=9200÷(1+4%)×4%÷2+90000÷(1+17%)×17%+(200000-200000÷10÷12×10) ×17%=44420.52(元)

  特殊銷(xiāo)售總結(jié):

 

  【考題·綜合題】(近三年考題節(jié)選)某百貨商場(chǎng)最近正在籌劃開(kāi)展部分商品的促銷(xiāo)活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇:方案一,商品八折銷(xiāo)售;方案二,購(gòu)物滿1000元者贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購(gòu)進(jìn)價(jià)為150元);方案三,購(gòu)物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。

  假定:以上銷(xiāo)售價(jià)格及購(gòu)進(jìn)價(jià)格均為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù);銷(xiāo)售利潤(rùn)率為25%,即銷(xiāo)售1000元的商品,其購(gòu)進(jìn)價(jià)為750元。

  要求:以消費(fèi)者同樣購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值1000元的商品為例,就上述三種方案,分別計(jì)算百貨商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度,指出百貨商場(chǎng)可以選擇的最好方案,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  『正確答案』

  方案一:應(yīng)納增值稅=1000×80%÷1.17×17%-750÷1.17×17%=7.27(元)

  銷(xiāo)售毛利額=1000×80%/1.17-750÷1.17=42.74(元)

  銷(xiāo)售毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售收入=42.74/(1000×80%/1.17)=6.25%

  方案二:

  應(yīng)納增值稅=1000/1.17×17%+200/1.17×17%-750/1.17×17%-150/1.17×17%=43.59(元)

  銷(xiāo)售毛利額=1000/1.17-750/1.17-150/1.17-200/1.17×17%=56.41(元)

  銷(xiāo)售毛利率=56.41/(1000/1.17)=6.6%

  方案三:

  應(yīng)納增值稅=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)

  銷(xiāo)售毛利額=1000/1.17-750/1.17-200=13.68(元)

  銷(xiāo)售毛利率=13.68/(1000/1.17)=1.60%

  結(jié)論:方案二的毛利額、毛利率最高,百貨商場(chǎng)應(yīng)選用第二方案。

1 2 3 4 5 下一頁(yè)

  相關(guān)推薦:

  2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總

  2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》之易錯(cuò)點(diǎn)

  2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》單元測(cè)試題13套

文章搜索
中國(guó)最優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師名師都在這里!
張京老師
在線名師:張京老師
   中國(guó)人民大學(xué)管理學(xué)碩士,副教授,碩士生導(dǎo)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅...[詳細(xì)]
版權(quán)聲明:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請(qǐng)與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會(huì)及時(shí)處理。如轉(zhuǎn)載本注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)內(nèi)容,請(qǐng)注明出處。
Copyright © 2004- 考試吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng) All Rights Reserved 
中國(guó)科學(xué)院研究生院權(quán)威支持(北京) 電 話:010-62168566 傳 真:010-62192699