2013注冊會計(jì)師考試《稅法》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(9)

　　(三)視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物平均售價(jià);

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價(jià);

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格。

　　組價(jià)的特殊使用——有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)

 

　　【例題·計(jì)算題】某商場為增值稅一般納稅人，2012年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈送受災(zāi)地區(qū)，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元。

　　『正確答案』

　　購入時進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1(萬元)

　　贈送時銷項(xiàng)稅額=30×60%×17%=3.06(萬元)

 

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元(無同類產(chǎn)品市場價(jià)格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。

　　『正確答案』銷項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　(四)含稅銷售額的換算：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+13%或17%)

　　含稅價(jià)格(含稅收入)判斷：

　　1.通過看發(fā)票來判斷;(普通發(fā)票要換算)

　　2.分析行業(yè);(零售行業(yè)要換算)

　　3.分析業(yè)務(wù);(價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算)

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。

　　(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：

　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　1.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：

　　(1)基本規(guī)定

　　【例題·計(jì)算題】某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為56830元。

　　『正確答案』

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=56830×13%=7387.9(元)

　　采購成本=56830×(1-13%)=49442.1(元)

　　(2)對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定

 

　　【例題·單選題】某卷煙廠2012年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　)。

　　A.6.5萬元

　　B.7.15萬元

　　C.8.58萬元

　　D.8.86萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%=50×1.1×1.2×13%=8.58(萬元)

　　2.運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：

　　注意：

　　(1)購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

　　(3)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(5)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的是營改增試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題·計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元。

　　『正確答案』

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×13%+2000×7%=6640(元)

　　采購成本=50000×87%+2000×93%=45360(元)

 

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