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土地增值稅納稅義務(wù)人和征稅范圍
一、納稅義務(wù)人
士地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織。個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
二、征稅范圍
(一)征稅范圍基本規(guī)定
(1)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán);(不包括國(guó)有土地使用權(quán)的出讓、出租和轉(zhuǎn)讓集體土地的行為)
(2)地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地一并轉(zhuǎn)讓;
(3)存量房地產(chǎn)的買賣。
【提示】地上的建筑物，是指建于地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。也就是說(shuō)轉(zhuǎn)讓地下建筑物也屬于土地增值稅的征稅范圍。附著物，是指附著于地上的不能移動(dòng)或者一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。
(二)征稅范圍具體情況的判定征稅范圍的界定，稅法給出了3條基本的規(guī)定，針對(duì)具體情況需要根據(jù)上述的基本規(guī)定進(jìn)行分析判定。稅法已經(jīng)經(jīng)過(guò)分析給出了分析結(jié)果(具體見(jiàn)表7.3)，這些結(jié)果是需要記憶掌握的。
【提示】本內(nèi)容要與后面的土地增值稅的計(jì)算聯(lián)系起來(lái)，本內(nèi)容在考試中經(jīng)常會(huì)與計(jì)算相結(jié)合出題。
【例題8·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納土地增值稅的是()。
A.房屋所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與直系親屬
B.土地管理部門出讓國(guó)有土地使用權(quán)
C.房地產(chǎn)企業(yè)將自己開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)
D.某企業(yè)將一棟樓房的產(chǎn)權(quán)通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)贈(zèng)與一所希望小學(xué)作為教學(xué)樓
【答案】C
【解析】不征稅的房屋贈(zèng)與行為僅指以下兩種情況：(1)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為;(2)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的行為。
【例題9·單選題】根據(jù)土地增值稅的相關(guān)規(guī)定，下列行為中，需要繳納土地增值稅的是()。
A.某房地產(chǎn)企業(yè)以開(kāi)發(fā)的商品房抵償債務(wù)
B.企業(yè)兼并中，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中
C.某工業(yè)企業(yè)以自建廠房作價(jià)投入某生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)
D.某人將自己一套閑置的住房出售
【答案】A
【解析】從2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅;在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地
增值稅;以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，如果投資聯(lián)營(yíng)的雙方不是房地產(chǎn)企業(yè)，那么暫免土地增值稅。
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