重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　資源稅納稅義務(wù)人、稅目與稅率

　　一、納稅義務(wù)人(★)

　　資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位對資源稅納稅義務(wù)人的理解，應(yīng)注意以下3點(diǎn)：

　　(1)資源稅規(guī)定僅對在“中國領(lǐng)域及管轄海域”從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品和鹽的單位和個人征收。所以資源稅適用“進(jìn)口不征，出口不退”的規(guī)則;

　　(2)資源稅納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè);

　　(3)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　【提示1】資源稅是單一環(huán)節(jié)征收的，只有在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)繳納，其他批發(fā)、零

　　【提示2】1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量(金額)代扣代繳資源稅。2.其他收購單位收購的未稅資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額(率)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量(金額)代扣代繳資源稅。

　　【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有()。

　　A.開采原煤的國有企業(yè)

　　B.進(jìn)口鐵礦石的私營企業(yè)

　　C.開采石灰石的個體經(jīng)營者

　　D.開采天然原油的外商投資企業(yè)

　　【答案】ACD

　　【解析】進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品是不征收資源稅的。

　　二、稅目、稅率(★★)

　　【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有()。

　　A.進(jìn)口的天然氣

　　B.專門開采的天然氣

　　C.煤礦生產(chǎn)的天然氣

　　D.與原油同時開采的天然氣

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，資源稅規(guī)定僅對在“中國領(lǐng)域及管轄海域”從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品和鹽的單位和個人征收，所以進(jìn)口的天然氣不繳納資源稅;選項(xiàng)C，專門開采或者與原油同時開采的天然氣繳納資源稅，煤礦生產(chǎn)的天然氣不繳納資源稅。

　　(二)稅率

　　資源稅采取從價定率(天然氣和原油)或者從量定額的辦法計(jì)征。資源稅稅率實(shí)施“級差調(diào)節(jié)”

　　的原則。

　　(1)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　(2)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　【提示】對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

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