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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》最新講義及習(xí)題:第11章

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第 1 頁:考情分析
第 2 頁:重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  5.中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得征稅問題

  (1)對(duì)境內(nèi)無住所個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式

  【提示】此公式記憶難度較大,要結(jié)合具體的納稅義務(wù)來判斷的。無住所個(gè)人在境內(nèi)居住時(shí)間不同,納稅義務(wù)也不同,這是通過公式中的“當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額”、“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)”、“當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)”這幾個(gè)比例來體現(xiàn)的。“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)”說明就境內(nèi)工作期間取得的所得納稅,“當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)”說明就境外工作期間的所得納稅。以90天以內(nèi)的公式為代表予以說明:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金所得應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月境內(nèi)外工作天數(shù)

  居住時(shí)間不足90天境內(nèi)所得境外支付是免稅的,境外所得境內(nèi)外支付部分是不納稅的。至于免稅部分是“當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資”這一比例調(diào)整的,該比例說明只就境內(nèi)支付的部分納稅,“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月境內(nèi)外工作天數(shù)”說明只就境內(nèi)工作期間的納稅,境外工作期間取得的所得不納稅,也就境外所得境內(nèi)外支付部分不納稅的含義,兩個(gè)比例合起來就是只就境內(nèi)工作期間境內(nèi)支付部分納稅。

  【例題16·單選題】吉姆先生受英國某機(jī)構(gòu)委托來華工作,于2013年4月10日來華,12月25日回國。在華工作期間,中國企業(yè)每月向吉姆先生支付工資10000元,同時(shí)其所在英國機(jī)構(gòu)每月支付工資折合人民幣60000元;吉姆先生12月份應(yīng)就其所得在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅稅額(  )元。

  A.13684.44

  B.12311.39

  C.1665

  D.1745.58

  【答案】A

  【解析】離境當(dāng)日按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。90日(或183日)~1年:應(yīng)納稅額=(當(dāng)月

  境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)=[(60000+10000-4800)×35%-5505]×24.5/31=13684.44(元)

  (2)對(duì)非居民個(gè)人、企業(yè)高管人員工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

  6.兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題

  兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項(xiàng)所得,可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用,并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

  7.因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題

  (1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅。

  (2)個(gè)人因與用人單位鰓除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入,其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收人,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為:以超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過l2年的按12年計(jì)算),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納

  個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的,已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

  8.內(nèi)退人員一次性收入的計(jì)稅問題

  (1)實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

  (2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

  (3)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,應(yīng)與其原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

  【例題17·單選題】因單位減員增效,距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某于2013年6月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),當(dāng)月領(lǐng)取工資4000元和一次性補(bǔ)償款收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(  )元。

  A.5985

  B.5495

  C.5945

  D.5155

  【答案】C

  【解析】60000÷40+4000-3500=2000(元),適用稅率l0%、速算扣除數(shù)105。

  應(yīng)納稅額=(60000+4000-3500)×10%-105=5945(元)

  9.個(gè)人提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定

  (1)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;

  (2)應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

  計(jì)稅公式:

  應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

  【例題18·單選題】2013年11月李某辦理了提前退休手續(xù),距法定退休年齡還有12個(gè)月,取得一次性補(bǔ)貼收入48000元。李某就一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為(  )元。

  A.200

  B.180

  C.150

  D.300

  【答案】B

  【解析】應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(48000÷12-3500)×3%×l2=180(元)

  10.企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

  自2014年1月1日起,企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算征收按以下規(guī)定執(zhí)行:

  (1)企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

  (2)個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

  (3)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

  (4)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

  (5)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

  【例題19·單選題l2014年1月,王某當(dāng)月工資為5000元,王某個(gè)人上一年月平均工資為4000元,其工作所在地上一年度職工月平均工資為3000元。王某所任職的企業(yè)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給職工繳納企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分,王某個(gè)人按照當(dāng)月工資的5%繳納企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分。王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(  )元。

  A.50.2

  B.60.1

  C.40.2

  D.30.5

  【答案】C

  【解析】企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

  企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。王某上一年月平均工資沒有超過當(dāng)?shù)卦缕骄べY的300%,所以按照4000元作為企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

  應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(5000-4000×4%-3500)×3%=40.2(元)

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