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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
納稅義務(wù)人與征稅范圍
一、納稅義務(wù)人(★)
稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者也是個(gè)人所得稅的納稅人。
個(gè)人所得稅的納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
(一)個(gè)人所得稅的分類
【提示】居住天數(shù)和工作天數(shù)區(qū)別
(1)居住天數(shù)
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居住天數(shù)是指無住所個(gè)人在我國境內(nèi)的居住天數(shù)，根據(jù)居住天數(shù)進(jìn)而判斷該個(gè)人是否屬于我國的居民納稅人，判斷其具體的納稅義務(wù)。
�、谧⒁馐马�(xiàng)
計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住天數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。
(2)工作天數(shù)
①作用
無住所個(gè)人按照稅法規(guī)定計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，公式用到的是工作天數(shù)，而不是居住天數(shù)。
�、谧⒁馐马�(xiàng)
計(jì)算無住所個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)時(shí)，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。
【例題1·單選題】某外籍非居民納稅人的下列收入中，應(yīng)在中國按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的是( )。
A.在中國境內(nèi)任職取得的工資、薪金收入
B.出租境外房屋而取得的收入
C.從我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)取得的紅利收入
D.因履行合約而在中國境外提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬
【答案】A
【解析】非居民納稅人只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
(二)在中國境內(nèi)無住所個(gè)人的納稅義務(wù)
【提示】如果無住所個(gè)人與中國有稅收協(xié)定，判斷標(biāo)準(zhǔn)是183天，否則是90天。
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