11.企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證(股票認(rèn)購權(quán))征稅方法

　　(1)個人行駛股票認(rèn)購權(quán)時的實際購買價(行權(quán)價)低于購買日(行權(quán)日)公平市場價之間的數(shù)

　　額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得，按照規(guī)定計征個人所得稅。

　　【提示】這個計算個人所得稅的方法與股票期權(quán)的方法是一樣的。

　　(2)在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計人當(dāng)月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實際認(rèn)購股票等有價證券的當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　12.關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的問題

　　(1)股票期權(quán)所得

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期;“行權(quán)日”，是指員工行使權(quán)利的當(dāng)日。

　　(2)股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定

　�、賳T工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

　�、趩T工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授予企業(yè)取得差價收益，該次差價收益應(yīng)作為員工取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得。

　　股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支

　　付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算(規(guī)定月份數(shù)：授予～行權(quán)的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，超過12個月的，按照12個月計算。)

　�、蹎T工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。(個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅)

　�、軈⑴c稅后利潤分配取得所得的稅款計算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計算納稅。

　　對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資、薪金所得”征收個人所得稅。這里的凈收入，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收人。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)，可以以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票時實際支付的價格后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。

　　(3)可公開交易的股票期權(quán)

　　可公開交易的股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格。

　　①員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得，如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。(與上面(2)一②的計算方法是一樣的)

　�、趩T工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅)

　�、蹎T工取得可公開交易的股票期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。

　　【例題20·計算題】2012年11月1日某內(nèi)資上市公司實施員工期權(quán)計劃，王某以10000元的價格獲得10000股可公開交易的股票期權(quán)(按價格1元購買)的配額，授權(quán)日市場價格為4元/股，2013年11月1日為行權(quán)日。此外，王某當(dāng)月還取得正常工資5000元。分析王某應(yīng)如何計算繳納個人所得稅。

　　【答案】2012年11月應(yīng)納個人所得稅額=(5000-3500)×3%+110000×(4-1)÷12×10%-105]×12=1785(元)

　　2013年11月1日行權(quán)時則不再納稅。如果王某在2013年12月1日將該項期權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，但是將境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅。

　　13.納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除

　　原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅稅款不予退回。

　　14.個人取得拍賣收入征收個人所得稅

　　(1)個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　(2)個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理稅費。

　　(3)納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。

　　15.房屋贈與個人所得稅計算方法

　　(1)以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：

　�、俜课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　�、诜课莓a(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

　　③房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　除本上述情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

　　(2)對受贈人無償受贈房屋計征個人所得稅時，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈與合同上標(biāo)明的贈與房屋價值減除贈與過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額。

　　(3)受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額，依法計征個人所得稅。

　　【提示】贈與合同標(biāo)明的房屋價值明顯低于市場價格或房地產(chǎn)贈與合同未標(biāo)明贈與房屋價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)該房屋的市場評估價格或采取其他合理方式確定受贈人的應(yīng)納稅所得額。

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