納稅擔(dān)保試行辦法

　　一、納稅保證

　　(一)納稅保證人

　　納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　國家機關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得作為納稅保證人。

　　企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

　　有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：

　　1.有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的;

　　2.因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關(guān)立案偵查的;

　　3.納稅信譽等級被評為C級以下的;

　　4.在主管稅務(wù)機關(guān)所在地的市(地、州)沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè);

　　5.無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;

　　6.與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的;

　　7.有欠稅行為的。

　　(二)納稅擔(dān)保范圍

　　納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：

　　1.稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的;

　　2.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

　　3.納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的;

　　4.稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

　　【例題16·單選題】在納稅擔(dān)保管理的有關(guān)規(guī)定下，可以作為納稅保證人的是(　　)。

　　A.企業(yè)法人的職能部門

　　B.因偷稅正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理的納稅人

　　C.信譽等級被評為D級以下的法人組織

　　D.有法人書面授權(quán)的企業(yè)法人的分支機構(gòu)

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)法人的職能部門不能作為納稅保證人;因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機關(guān)立案處理的不能作為納稅保證人;納稅信譽等級C級以下的也不能作為納稅保證人;企業(yè)法人的分支機構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

　　二、納稅抵押

　　(一)可以抵押的財產(chǎn)

　　1.抵押人所有的房屋和其他地上定著物。

　　2.抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)。

　　3.抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物。

　　4.抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)。

　　5.經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財產(chǎn)。

　　以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時抵押。以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時抵押。

　　(二)不得抵押的財產(chǎn)

　　1.土地所有權(quán)。

　　2.土地使用權(quán)，上述抵押范圍規(guī)定的除外。

　　3.學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施;學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的單位、社會團(tuán)體，可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。

　　4.所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)。

　　5.依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)。

　　6.依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物。

　　7.法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。

　　8.經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財產(chǎn)。

　　(三)抵押辦理程序

　　納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金;

　　納稅擔(dān)保人未按照前款規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金。

　　【例題17·多選題】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定.下列財產(chǎn)中，可以作為納稅抵押的有(　　)。

　　A.抵押人被查封的房屋

　　B.抵押人有權(quán)處分的國有房屋

　　C.抵押人被監(jiān)管的財產(chǎn)

　　D.抵押人有權(quán)處分的交通運輸工具

　　【答案】BD

　　【解析】本題考核納稅抵押財產(chǎn)的范圍。根據(jù)規(guī)定，依法被查封、扣押和監(jiān)管的財產(chǎn)，不能作為納稅抵押。

　　三、納稅質(zhì)押

　　納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。

　　四、法律責(zé)任

　　1.納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機關(guān)處以1000元以下的罰款;屬于經(jīng)營行為的，處以10000元以下的罰款。

　　2.非法為納稅人、納稅擔(dān)保人實施虛假納稅擔(dān)保提供方便的，由稅務(wù)機關(guān)處以1000元以下的罰款。

　　3.納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保，造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機關(guān)依法處以未繳、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

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