2、消費稅

　　(1)納稅義務(wù)人和征收范圍

　�、偌{稅義務(wù)人

　　涉及生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售和批發(fā)應(yīng)稅消費品的單位和個人，其中只有金、銀、鉆(包括金基、銀基合金的鑲嵌首飾)在零售環(huán)節(jié)納稅，只有從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅。要知道都在什么環(huán)節(jié)納稅。

　�、谡魇辗秶�

　　注意今年新增的工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的哪些行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅。要知道金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　(2)稅目與稅率

　　要特別注意哪些不屬于消費稅的，比如化妝品中不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油和油彩等，要注意今年新增的以蒸餾酒或食用酒精為酒基或以發(fā)酵酒為酒基的計稅方法�？荚嚲蛺劭歼@些特殊的。要知道哪些是單純定額稅率，哪些是比例稅率和定額稅率復(fù)核計稅的和哪些是單純比例稅率的。卷煙和白酒和啤酒的稅率要記憶，并注意甲類、乙類卷煙和啤酒的區(qū)分，要知道批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅，沒準(zhǔn)今年考試就出這個問題，還要注意在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)繳納的消費稅不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅以及金銀鉆、金基、銀基和鉆石飾品和其他首飾的稅率的劃分。

　　(3)計稅依據(jù)

　　要會確定從價、從量和復(fù)合征稅的計稅依據(jù)的確定，尤其要注意納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)如何確定，并與增值稅視同銷售設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅情況的比較以及納稅人用于換、投、抵的應(yīng)稅消費品消費稅采用的是同類最高價格，而增值稅是用同類平均價格。要辨析包裝物押金和包裝物租金的不同處理辦法，尤其是酒類包裝物的押金的處理辦法。

　　(4)應(yīng)納稅額的計算

　�、偕a(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　要分別出廠銷售和自產(chǎn)自用處理，自產(chǎn)自用的又分為用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的和其他，要會確定各自的計稅依據(jù)，并掌握生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額。

　　②委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費品應(yīng)納稅額的計算

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該誰去交稅以及納稅義務(wù)人是誰一定要區(qū)分。委托加工的委托方和受托方在加工、提貨時涉及的稅種，消費稅納稅環(huán)節(jié)和代收代繳消費稅后消費稅的相關(guān)處理都要清楚。受托方代收代繳消費稅的組成計稅價格要會確定。已納消費稅扣除的計算要掌握，記住大的規(guī)則：允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類、小汽車、高檔手表和游艇;允許扣稅的一般只涉及同一大類稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣;在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉆、金基銀基和鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。還要特別注意今年新增的外購的汽油柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油和生物柴油。

　　(5)征收管理

　　消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定基本與增值稅保持一致，記住特殊的一個：納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅地點要掌握，�？伎陀^題，記住消費稅“可退不可抵”。

　　3、營業(yè)稅

　　由于“營改增”的實行，營業(yè)稅的地位相比以前年度來說會有所下降。

　　(1)納稅義務(wù)人

　　知道“境內(nèi)”的含義：涉及勞務(wù)的，提供或接受方有一方在境內(nèi)即可;出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，土地、不動產(chǎn)坐落地在境內(nèi)。要注意單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的納稅義務(wù)人的確定，與增值稅做比較。

　　(2)稅目與稅率

　　八個稅目的名稱和稅率要記憶，各稅目包含哪些必須掌握，考試必考!那些特殊規(guī)定一定要記住，注意納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償款的過程中涉及到兩個稅目，其中納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地按建筑業(yè)3%征稅，而代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償款按服務(wù)業(yè)5%征稅。納稅人自建建筑物后銷售要交兩道營業(yè)稅，自建行為按建筑業(yè)3%稅率計稅，銷售建筑物按銷售不動產(chǎn)5%稅率計稅。納稅人提供的礦山爆破、穿孔等勞務(wù)要與增值稅的區(qū)分開。經(jīng)營游覽場所(動植物園)按文化體育業(yè)3%繳納營業(yè)稅，旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按服務(wù)業(yè)征稅。交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，別看帶個“權(quán)”字，但并不屬于無形資產(chǎn)，而屬于服務(wù)業(yè)稅目中。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。無論是以無形資產(chǎn)還是不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，均不征收營業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

　　(3)應(yīng)納稅額計算

　　要能區(qū)分全額還是差額計稅。營業(yè)稅“可退可抵”。營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，是用增值稅稅額抵營業(yè)稅稅額，跨稅種的抵免，要與增值稅購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備對比復(fù)習(xí)。

　�、俳ㄖ䴓I(yè)

　　應(yīng)注意承包的處理。提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)額中不包括什么一定要記住，注意今年新增的如果設(shè)備由發(fā)包方提供，承包方只是提供安裝勞務(wù)，營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備的價款，如果設(shè)備由承包方提供，與安裝勞務(wù)一并收款，營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。自建建筑物銷售要交兩道營業(yè)稅，自建建筑物后自用不交營業(yè)稅。

　�、诮鹑诒ｋU業(yè)

　　注意金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的營業(yè)額要用賣出價減買入價，賣出價不扣稅金，買入價不加稅金，要使?fàn)I業(yè)額最大化。

　�、垭娦艠I(yè)

　　一般以收入全額為營業(yè)額，多方合作共同提供勞務(wù)的，差額計稅。

　　④文化體育業(yè)

　　文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部價款和價外費用。注意經(jīng)營游覽場所只包括動植物園。

　�、輮蕵窐I(yè)

　　營業(yè)額為向顧客收取的全部價款和價外費用，但出租辦公室收取的租金等屬于服務(wù)業(yè)范圍。

　�、薹⻊�(wù)業(yè)

　　考的最多的就是服務(wù)業(yè)。一般以收入全額為營業(yè)額，注意幾個特殊的規(guī)定：代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實際收取的報酬;納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等的余額為營業(yè)額;拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　一般全額計稅，但轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán)差額計稅。

　�、噤N售不動產(chǎn)

　　單位和個人銷售購置或抵債所得的不動產(chǎn)，差額計稅。個人將購買不足5年的住房對外銷售，不管是普通住房還是非普通住房，都要全額計稅;滿5年的普通住房免稅，非普通住房差額計稅。

　　(4)稅收優(yōu)惠

　　營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠非常之多，而且考試還非常愛出題，這塊我也沒發(fā)現(xiàn)什么訣竅，就是記吧，像什么出納長款收入、保險追償收入、保險公司的攤回分保費什么的都要記住。

　　(5)征收管理

　　關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間要特別注意轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)勞務(wù)和租賃業(yè)勞務(wù)在收到預(yù)收款時就發(fā)生納稅義務(wù)了，一定要記住。

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