2010年注會綜合階段試卷一試題及參考答案

　　4.簡要說明審計項目組應(yīng)當(dāng)實施哪些主要審計程序，以獲取北方閥門2009年度財、務(wù)報表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　答案

　　由于北方閥門上期財務(wù)報表經(jīng)由黃河會計師事務(wù)所審計，因此項目組應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：

　　(1)審查被審計單位財務(wù)報表期初余額是否反映上期運用恰當(dāng)會計政策的結(jié)果

　　(2)審查上期會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用，如果會計政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會計處理是否正確、列報是否恰當(dāng)

　　(3)查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　應(yīng)當(dāng)在征得被審計單位同意后，與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項。

　　(4)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

　　在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。如果認(rèn)為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　5.針對資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實際采購原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項。

　　答案根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當(dāng)期增值稅進項稅金。

　　(1)因為北方閥門廠支付的手續(xù)費與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題：

　　(2)對于收到的返還款，要計算轉(zhuǎn)出進項稅額，當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返回資金/(1+所購貨物適用的增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并 范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　理由：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定�？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報表。

　　　　　　　2010年注冊會計師考試綜合階段二考試概況