2010年注會(huì)綜合階段試卷一試題及參考答案

　　10.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī) 定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對(duì)措施。

　　答案

　　(1)產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)同時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)。將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?教材P133)

　　(2)產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔(dān)任北方閥門董事會(huì)秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。由于董事會(huì)秘書屬于高級(jí)管理人員，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供的該項(xiàng)招聘服務(wù)。(教材P136)

　　(3)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：①將該李運(yùn)調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;②有審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核李運(yùn)在審計(jì)項(xiàng)目組中做出的重大判斷。(教材P121)

　　(4)不產(chǎn)生影響。 嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門(公眾利益實(shí)體)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機(jī)械性的工作，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員，因此不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。(教材P128)

　　(5)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員張平的父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理， 可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。(教材P118)

　　11.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問題。

　　(1)事項(xiàng)1

　　會(huì)計(jì)處理：

　�、偈酆笞饣亟灰卓梢孕纬墒酆笞饣亟�(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動(dòng)產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進(jìn)行融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。

　�、谑酆笞饣匦纬扇谫Y租賃的會(huì)計(jì)處理：售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　稅務(wù)處理：

　�、贍I業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時(shí)候應(yīng)當(dāng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅。計(jì)算時(shí)，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進(jìn)原價(jià)的差額計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業(yè)稅。

　　而對(duì)于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)征收銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅。同時(shí)在繳納營業(yè)稅的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　�、谟』ǘ悾汉炗啴a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時(shí)候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5‰的印花稅，同時(shí)簽訂融資租賃合同的時(shí)候，按照借款合同0.05‰繳納印花稅。

　�、鄯慨a(chǎn)稅：如果沒有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅;租回時(shí)，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

　�、芷髽I(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計(jì)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時(shí)間性差異。

　　⑤土地增值稅：銷售不動(dòng)產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計(jì)算土地增值稅。

　　(2)事項(xiàng)2

　　會(huì)計(jì)處理：

　�、僖蚪鉀Q的廠房緊張問題，不是進(jìn)行對(duì)廠房涉及相關(guān)投資項(xiàng)目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營租賃。

　�、诔凶馊藨�(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項(xiàng)租入廠房，應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線法計(jì)入制造費(fèi)用等科目。

　�、垡�?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L河集團(tuán)租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。

　　稅務(wù)處理：

　　因?yàn)閷儆陉P(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對(duì)應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場價(jià)格計(jì)算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1‰的財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅。

　　　　　　　2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合階段二考試概況