| 第 1 頁：單選題 |
| 第 2 頁：多選題 |
| 第 3 頁：綜合題 |
| 第 4 頁：答案 |
答案解析
一 、單項(xiàng)選擇題
1. 【答案】 C
【解析】
企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C不正確。
2. 【答案】 C
【解析】
該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。(P21)
3. 【答案】 B
【解析】
企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A和C表述正確，選項(xiàng)B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)可以進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D表述正確。
4. 【答案】 D
【解析】
2015年12月31日甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=3500-(3000-100)=600(萬元)。
5. 【答案】 C
【解析】
該債券系乙公司于2014年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2015年1月1日支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元(10×100×5%)。則2015年1月1日甲公司購入該債券的初始入賬金額=1058.91-50+10=1018.91(萬元)。(P25)
6. 【答案】 A
【解析】
持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量，由于按照面值購入，所以實(shí)際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為1000(萬元)。(P25)
7. 【答案】 D
【解析】
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 300
應(yīng)收利息 5
貸：銀行存款 291
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 14
從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方14萬元，選項(xiàng)D正確。
【知識(shí)點(diǎn)】 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
8. 【答案】 A
【解析】
甲公司取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=580-6-10=564(萬元)。2015年應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=100×5.2-564=-44(萬元)。
9. 【答案】 C
【解析】
選項(xiàng)A，計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)B，計(jì)入投資收益;選項(xiàng)C，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
10. 【答案】 B
【解析】
新華公司購入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(萬元)，期初攤余成本與其入賬價(jià)值相等，2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(萬元)。(P29)
11. 【答案】 C
【解析】
甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響營業(yè)利潤的金額=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(萬元)
12. 【答案】 D
【解析】
持有至到期投資的入賬價(jià)值=960.54+5=965.54(萬元)，2015年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前持有至到期投資的攤余成本=965.54×(1+6%)=1023.47(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元，所以應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1023.47-900=123.47(萬元)。
13. 【答案】 D
【解析】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的情形包括：(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約條款的設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán))。
選項(xiàng)D，與買入方簽訂看跌期權(quán)合約屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，表明企業(yè)并未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買入方，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。 (P38)
【知識(shí)點(diǎn)】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量
14. 【答案】 C
【解析】
選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(非減值情況)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。
二 、多項(xiàng)選擇題
1. 【答案】 A, B, D
【解析】
金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。(P20)
2. 【答案】 A, B, D
【解析】
選項(xiàng)C，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。(P22)
【知識(shí)點(diǎn)】 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
3. 【答案】 A, B, D
【解析】
交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。(P22)
4. 【答案】 A, B, D
【解析】
選項(xiàng)C，企業(yè)在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。(P25)
5. 【答案】 A, B, C
【解析】
因投資單位資金周轉(zhuǎn)困難將持有至到期投資予以出售不屬于企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類后不會(huì)影響到其他持有至到期投資重分類的例外情況，選項(xiàng)D不正確。(P24)
6. 【答案】 B, C, D
【解析】
金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
7. 【答案】 A, B, C
【解析】
選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價(jià)值變動(dòng)，那么處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益的金額就不等于處置時(shí)影響投資收益的金額，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，屬于損益內(nèi)部的結(jié)轉(zhuǎn)，影響投資收益金額，但不影響損益的總金額。
【知識(shí)點(diǎn)】 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
8. 【答案】 B, D
【解析】
長江公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期，所以應(yīng)作為持有至到期投資核算，與取得投資相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入持有至到期投資初始成本，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)B和D正確。
9. 【答案】 B, D
【解析】
選項(xiàng)A，債務(wù)工具作為可供出售金融資產(chǎn)核算時(shí)期末應(yīng)計(jì)算攤余成本;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
【知識(shí)點(diǎn)】 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處
10. 【答案】 A, D
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失，應(yīng)記入“資產(chǎn)減值損失”科目核算，選項(xiàng)B不正確;資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算，選項(xiàng)C不正確。
11. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
12. 【答案】 A, B, D
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(P36)
13. 【答案】 A, C
【解析】
附銷售回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售且回購價(jià)固定，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確;企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債，選項(xiàng)D不正確。
14. 【答案】 A, B, D
【解析】
該項(xiàng)轉(zhuǎn)移為提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式的繼續(xù)涉入，財(cái)務(wù)擔(dān)保金額=3000×5%=150(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額熟低的原則，確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)150萬元,選項(xiàng)A正確;按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額150+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值60=210(萬元)，確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債，選項(xiàng)B正確;確認(rèn)營業(yè)外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬元)，選項(xiàng)D正確。 (P42)
附分錄：
借：銀行存款 2800
繼續(xù)涉入資產(chǎn) 150
營業(yè)外支出 260
貸：應(yīng)收賬款 3000
繼續(xù)涉入負(fù)債 210
【知識(shí)點(diǎn)】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量
15. 【答案】 A, C
【解析】
可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=5800-200+50=5650(萬元)，選項(xiàng)A正確;2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌是暫時(shí)性的，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并借記“其他綜合收益”科目，公允價(jià)值變動(dòng)貸方金額=5650-25×200=650(萬元)，選項(xiàng)B不正確;2016年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額=25×200-16×200+650=2450(萬元)，選項(xiàng)C正確;2017年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提的減值，但是要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)記入“其他綜合收益”科目的金額=20×200-16×200=800(萬元)，選項(xiàng)D不正確。
三 、綜合題
1. 【答案】
(1)甲公司購入的債券投資應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
理由：甲公司持有該債券投資的目的是為了近期內(nèi)出售以獲取利潤，所以該項(xiàng)債券投資應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。
(2)
2015年1月1日，購入債券投資
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
應(yīng)收利息 100
投資收益 10
貸：銀行存款 2110
2015年1月5日，收到債券利息
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
2015年12月31日，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100(2100-2000)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
借：應(yīng)收利息 100
貸：投資收益 100
2016年1月5日，收到債券利息
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收利息 100
2016年4月20日
借：銀行存款 2160
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
投資收益 60
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
貸：投資收益 100
(3)2016年4月20日甲公司出售A債券影響損益的金額=出售取得價(jià)款-出售時(shí)的賬面價(jià)值=2160-2100=60(萬元)。
提示：將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，影響處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額，但不影響處置時(shí)的損益總額。(P22)
【解析】
2. 【答案】
(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。
理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。
甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：持有至到期投資——成本 5000
貸：銀行存款 4795.06
持有至到期投資——利息調(diào)整 204.94
(5000-4795.06)
(2)2015年應(yīng)確認(rèn)投資收益=4795.06×7%=335.65(萬元)。
借：應(yīng)收利息 300(5000×6%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65
貸：投資收益 335.65
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
(3)2015年12月31日攤余成本=4795.06+35.65=4830.71(萬元);2015年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元);
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2015年12月31日攤余成本，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備;應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 338.77
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 338.77
注：持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
【解析】
3. 【答案】
(1)
2014年3月2日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208
貸：銀行存款 1208
2014年3月20日
借：應(yīng)收股利 60
貸：投資收益 60
2014年4月15日
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
2014年12月31日
借：其他綜合收益 32(1208-120×9.8)
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 32
2015年12月31日
借：資產(chǎn)減值損失 488
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 456
其他綜合收益 32
2016年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 240
[(8-6)×120]
貸：其他綜合收益 240
2017年3月20日
借：銀行存款 1255
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值 248
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1208
投資收益 295
借：其他綜合收益 240
貸：投資收益 240
(2)甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=60-488+295+240=107(萬元)，或甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=60+1255-1200-8=107(萬元)。 (P29)
注會(huì)萬題庫下載|微信搜“萬題庫注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試”
相關(guān)推薦：
2017年注會(huì)備考很茫然?不知道怎么規(guī)劃學(xué)習(xí)?
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》精選練習(xí)題匯總
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》模擬試題及答案匯總
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》練習(xí)題匯總
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》章節(jié)講義匯總
2005-2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總
考試吧整理2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)技巧匯總
下載
